Первый отчетный квартал на ОСНО показал, что многие ювелиры еще совмещают патентную систему с ОСНО, некоторые претендуют на льготу по ст. 145 уже после окончания отчетного периода. Именно таким собственникам бизнеса следует внимательно ознакомиться с нашим материалом, ведь многие упустили моменты связанные с ведением раздельного учета НДС и не знакомы с оптимизацией налоговых платежей, в том числе для ювелиров.
Приобретенные товары, работы, услуги ИП и ООО можете использовать в облагаемых или не облагаемых операциях. Если у вашего бизнеса есть сразу два вида, надо вести раздельный учет. Простыми словами это значит, что нужно отдельно учитывать товары, которые облагаются НДС, и отдельно те, которые не облагаются.
Аналогично нужно поступать и с входящим НДС.
От того, для каких операций используются товары, зависит и способ учета входящего налога. Наша таблица поможет запомнить эти сложные моменты.
Таблица 1 – Способы учета входящего НДС
| товары, работы, услуги куплены только для облагаемых операций | товары, работы, услуги куплены только для не облагаемых операций | товары, работы, услуги используются в облагаемых и не облагаемых операциях |
| принимаем к вычету весь входящий НДС | весь входящий НДС включаем в стоимость и списываем на расходы | входящий НДС распределяем пропорционально долям каждого типа операций |
Единственной причиной, по которой не требуется распределение НДС по товарам, используемым одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях, является выполнение правила “5 процентов”. Познакомимся поближе с этим методом оптимизации налоговых платежей.
Суть правила заключается в том, что при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, входящий НДС, уплаченный поставщиками за товары, используемые как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, можно принять к вычету в полном размере. Для этого необходимо, чтобы доля расходов на покупку товаров для необлагаемых операций не превышала 5%.
Однако, все равно необходимо вести раздельный учет операций, поскольку это помогает определить, какая сумма налога к каким операциям относится. Если такой учет не осуществляется, то налоговая служба может потребовать восстановления всего входного НДС, что может привести к недоимке, на которую будут начисляться штрафы и пени.
Рассмотрим на конкретном примере, как распределить входящий НДС:
ИП Ювелиров Иван Иванович реализует ювелирные изделия из золота и продает бижутерию. При этом индивидуальный предприниматель с 1 квартала 2023 года применяет ОСНО при торговле ювелирными изделиями и имеет патент на розничную торговлю бижутерией.
Операции по реализации ювелирных изделий – облагаются НДС, торговля по патенту – не облагаются НДС.
В 1 квартале 2023 индивидуальный предприниматель получил выручку от операций:
- 6 000 0000 руб (в т.ч. НДС 20% – 1 000 000 руб) – по деятельности связанной с реализацией ювелирных изделий;
- 1 000 000 руб. – по деятельности на патенте.
Общая сумма прямых расходов, которые списаны на проданные товары, составила 4 000 000,00 рублей (в т.ч. НДС 20% – 680 000 руб ). Из них 3 000 000 рублей на реализацию ювелирных изделий, 400 000 рублей — на реализацию бижутерии.
ИП оказаны услуги по аренде торгового помещения, которые одновременно относятся к необлагаемым и к облагаемым НДС операциям, на общую сумму 630 000 руб. (в т.ч. НДС 20 %):
- январь – 210 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 35 000 руб.);
- февраль – 210 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 35 000 руб.);
- март – 210 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 35 000 руб.).
Чтобы понять, надо ли распределять НДС в сумме 105 000 рублей с услуг, приобретенных для обоих типов операций, надо посчитать долю расходов на реализацию бижутерии в общей сумме расходов. Для наглядности изобразим расчеты в Таблице 2
Таблица 2- Исходные данные и расчет доли расходов по операциям, необлагаемым НДС
| № | Исходные данные (без НДС) | Сумма |
|---|---|---|
| 1 | Расходы связанные с реализацией ювелирных изделий, руб. | 3 000 000 |
| 2 | Расходы связанные с реализацией бижутерии, руб. | 400 000 |
| 3 | Услуги по аренде торгового помещения, которые одновременно относятся к необлагаемым и к облагаемым НДС операциям, руб. | 525 000 |
| 4 | Общая сумма расходов на реализацию, руб (3 000 000 + 400 000 + 525 000) | 3 925 000 |
| 5 | Выручка от продаж ювелирных изделий, руб. | 50000000 |
| 6 | Выручка от продаж бижутерии, руб. | 1 000 000 |
| 7 | Часть общих расходов, относящихся продаже ювелирных изделий, руб (525 000 × 3 000 000 / 3 400 000) | 463 235 |
| 8 | Часть общих расходов, относящихся продаже бижутерии, руб. (525 000×400 000/3 400 000) | 61 765 |
| 9 | Доля расходов на продажу бижутерии, % (400 000 + 61 765) / 3 925 000 × 100 %) | 11, 76% |
У нас получилось, что доля расходов на продажу бижутерии оказалась больше 5 %. Отсюда следует, что входящий НДС (105 000 рублей) по услугам на аренду обоих типов операций, нужно распределить, а не принять к вычету в полном размере.
Теперь рассчитаем непосредственно долю операций, необлагаемых налогом, в общем объеме операций: 1 000 000 руб / 6 000 000 руб *100%= 16,67%
Таким образом, к вычету нельзя принять НДС на сумму 105 000 × 16,67 % = 17 500 рублей. Этот входящий НДС будет учтен в стоимости.
Те, кто не ведет раздельный учет НДС, обязательно столкнутся со сложностями при переходе на льготу по ст. 145 НК РФ.
Как видим, вести раздельный учет НДС – сложная и ответственная задача. Однако, правило “пяти процентов” позволяет принимать к вычету больше входящего НДС, что может оказаться выгодным для бизнеса. Таким образом, несмотря на сложности, связанные с ведением раздельного учета, правило “пяти процентов” может быть полезным инструментом в оптимизации налоговых платежей.
