С 1 января 2018 года при приобретении макулатуры у налогоплательщиков НДС обязанность по исчислению НДС возлагается на налоговых агентов, которыми являются покупатели.
Налоговый агент по НДС – это лицо, обязанное исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС с доходов плательщика налога.
В случаях, когда продавец применяет специальный режим налогообложения или освобожден от уплаты НДС, покупатель не становится налоговым агентом. При этом договор или первичный учетный документ должен содержать отметку “Без налога (НДС)”.
Макулатурой признаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения (п. 8 ст. 161 НК РФ).
Полноценный учет макулатуры, металлолома и сырых шкур животных реализован в программах «1С:Бухгалтерия КОРП», «1С:Бухгалтерия КОРП МСФО», «1С:Комплексная автоматизация», «1С:ERP Управление предприятием 2».
Рассмотрим учет макулатуры на примере «1С:Бухгалтерия предприятия КОРП МСФО».
Настройка программы
Если организация покупает и реализует макулатуру, то в настройках 1С:Бухгалтерия предприятия КОРП необходимо установить флажок для значения «Обратное начисление по НДС» (Главное – Функциональность – Расчеты – Обратное начисление по НДС).
Рисунок 1 – Функциональность в разделе Главное
Рисунок 2 – Настройка «Обратное начисление НДС»
Проведение покупки макулатуры
Порядок действий при покупке макулатуры:
1. Завести Договор с соответствующими настройками.
Если организация приобретает макулатуру у налогоплательщика НДС и исполняет обязанности налогового агента, то в договоре с Поставщиком надо указать, что организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС. В виде агентского договора выбрать Реализация товаров (п.8 ст. 161 НК РФ).
Рисунок 3 – Договор с Поставщиком
2. Провести предварительную оплату Поставщику (в случае, если она была).
Ставка НДС и сумма НДС не заполняются в Списании с расчетного счета.
Рисунок 4 – Списание с расчетного счета
3. Посмотреть проводки и записи в регистры.
Образовалась проводка ДТ 60.02 и КТ 51 – 5000 руб. – сумма предварительной оплаты.
Рисунок 5 – Проводки документа «Списание с расчетного счета»
4. Зарегистрировать счет-фактуру на аванс от Поставщика.
В документе «Списания с расчетного счета» нажать кнопку Создать на основании, выбрать Счет-фактура полученный.
Рисунок 6 – Создание счет-фактуры из документа «Списание с расчетного счета»
Вид счета-фактуры будет На аванс. Код вида операции 41 – вычет как у покупателя суммы НДС, исчисленной при перечислении предоплаты. Сумма будет указана с расчетом НДС.
Рисунок 7 – Счет-фактура полученный на аванс
5. Посмотреть проводки и записи в регистры.
Образовались проводки:
- Дт 76.АВ и Кт 68.52 – сумма НДС, исчисленная покупателем при исполнении обязанностей налогового агента с суммы предоплаты;
- Дт 68.52 и Кт 76.ВА – на сумму НДС, принимаемую к налоговому вычету в качестве покупателя, перечислившего предоплату.
Рисунок 8 – Проводки документа «Счет-фактура полученный на аванс»
В регистр «Журнал учета счетов-фактур» делается запись о счет-фактуре.
Рисунок 9 – Регистр «Журнал учета счетов-фактур»
Покупатель макулатуры, который внес предоплату, имеет право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной за продавца с этой суммы предоплаты.
В регистр «НДС Покупки» производится запись для внесения полученного счета-фактуры в книгу покупок. Вид ценности в данном случае будет «Авансы выданные (налоговый агент)», а Событие – Предъявлен НДС к вычету.
Рисунок 10 – Регистр «НДС Покупки»
Покупатель производит начисление НДС за продавца с суммы предоплаты.
В регистр накопления “НДС Продажи” производится запись для внесения полученного счета-фактуры в книгу продаж.
Вид ценности будет Авансы полученные (налоговый агент), а Событие – Получен аванс.
Рисунок 11 – Регистр «НДС Продаж»
6. Заполнить Поступление товаров.
В документ «Поступление товаров: Накладная» заносятся данные из счет-фактуры Поставщика (цена и сумма) и отражается сумма НДС начисленная сверху по ставке 20%.
Рисунок 12 – Документ «Поступление товаров: Накладная»
7. Посмотреть Движение документа.
После проведения образуются следующие проводки:
- Дт 60.01 и Кт 60.02 – сумма предоплаты;
- Дт 41.01 и Кт 60.01 – стоимость макулатуры;
- Дт 19.03 и Кт 76.НА – сумма НДС, исчисленная в качестве налогового агента.
Рисунок 13 – Проводки документа «Поступление товаров: Накладная»
В регистре «НДС предъявленный» указывается вид ценности – Товары (налоговый агент), а в событие, что Предъявлен НДС Поставщиком.
Рисунок 14 – Регистр «НДС предъявленный»
8. Зарегистрировать счет-фактуру от Поставщика.
Поставщик-плательщик НДС, при отгрузке макулатуры должен выставить Покупателю счет-фактуру без учета сумм НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» (п.5 ст. 168 НК РФ).
Рисунок 15 – Счет-фактура
В счет-фактуре будет код вида операции – 42 применение вычетов по НДС, исчисленных при отгрузке.
9. Посмотреть проводки и записи в регистры после проведения документа.
По Дт 76.НА и Кт 68.52 сумма НДС, исчисленная Покупателем за Продавца при исполнении обязанностей налогового агента.
Рисунок 16 – Проводки документа «Счет-фактура полученный»
В регистре «Журнал учета счетов-фактур» создана запись о полученном от Поставщика счете-фактуре.
Рисунок 17 – Регистр «Журнал учета счетов-фактур»
При проведении счета-фактуры по обычному поступлению делаются записи в регистры НДС Покупки и НДС предъявленный. В данном случае запись делается по регистру НДС Продаж, так как Покупатель начисляет НДС за Продавца. Счет-фактура по этой операции будет отражен в Книге продаж.
В виде ценности указываются Товары (налоговый агент), событие – НДС начислен к уплате.
Рисунок 18 – Регистр «НДС Продажи» документа «Счет-фактуры полученный»
10. Сформировать записи в Книге покупок.
После принятия к учету макулатуры у Покупателя, исполняющего обязанности налогового агента, возникает право на налоговый вычет.
П.3 с. 171 НК РФ:
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1 и 6.2 статьи 161 настоящего Кодекса, а также исчисленные налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели – налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой.
Для этого необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (Операции – Регламентные операции по НДС – Создать – Формирование записей книги покупок).
Рисунок 19 – Журнал «Регламентные операции НДС»
Рисунок 20 – Создание документа «Формирование записей книги покупок»
На вкладке Полученные авансы нажать кнопку Заполнить.
Рисунок 21 – Формирование записей книги покупок вкладка Полученные авансы
На вкладке Налоговый агент нажать кнопку Заполнить. После заполнения документ провести.
Рисунок 22 – Формирование записей книги покупок вкладка Налоговый агент
11. Посмотреть проводки и записи в регистры.
Рисунок 23 – Проводки в документе «Формирование записей в книги покупок»
Проводка следующая:
- Дт 68.52 и Кт 76.АВ – сумма НДС с предоплаты, подлежащая вычету после отгрузки макулатуры;
- Дт 68.52 и Кт 19.03 – сумма НДС, исчисленная при приобретении макулатуры.
Рисунок 24 – Регистр «НДС Покупки» в документе «Формирование записей в книги покупок»
В регистре «НДС Покупки» указываются данные полученных от продавца счетов-фактур для регистрации в книге покупок.
Рисунок 25 – Регистр «НДС предъявленный» в документе «Формирование записей в книги покупок»
В регистре «НДС предъявленный» вид движения – Расход, вид ценности – Товары (налоговый агент), событие – Предъявлен НДС к вычету.
12. Сформировать книгу покупок.
Рисунок 26 – Книга покупок
В книге покупок будут следующие коды вида операций:
- 41 – по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при перечислении предоплаты;
- 42 – по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при отгрузке товара, а также при корректировке стоимости отгрузки в сторону увеличения;
- 43 – по вычету как у продавца суммы НДС с предоплаты при отгрузке.
13. Сформировать записи книги продаж для восстановления суммы НДС.
Покупатель, исполняющий обязанности налогового агента, восстанавливает ранее принятую к вычету сумму НДС с перечисленной продавцу предоплаты.
Для этого необходимо создать документ Формирование записей книги продаж (Операции – Регламентные операции по НДС – Создать – Формирование записей книги продаж).
Рисунок 27 – Создание документа «Формирование записей книги продаж»
Нажать кнопку Заполнить для автоматического заполнения записей.
Рисунок 28 – Формирование записей книги продаж
14. Посмотреть проводки и записи в регистры.
Образуется проводка Дт 76.ВА и Кт 68.52 – сумма НДС, заявленная к налоговому вычету за предоплату и подлежащая восстановлению после приобретения макулатуры.
Рисунок 29 – Проводки документа «Формирование записей книги продаж»
В регистр накопления «НДС Продажи» делается запись для внесения полученного счета-фактуры на предоплату в книгу продаж. Вид ценности – Авансы выданные (налоговый агент), а Событие – Восстановление НДС.
Рисунок 30 – Регистр «НДС Продаж» в 1С
15. Сформировать книгу продаж.
Рисунок 31 – Сформированная книга продаж
Сумма налога на добавленную стоимость налогового агента по приобретению макулатуры, которую следует перечислить в бюджет равна 0 рублей.
