Особые правила существуют для счетов 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” и 99 “Прибыли и убытки”. Если переход с УСН на ОСН происходит не с начала календарного года (т.е. в связи с утратой права на применение УСН со второго, третьего или четвертого квартала), то остатки по субсчетам этих счетов для целей налогового учета по налогу на прибыль требуется или не требуется вводить в зависимости от выбранного метода учета по ПБУ 18/02.
Метод учета по ПБУ 18/02 указывается в форме “Учетная политика” (раздел: Главное – Учетная политика). Рекомендуемый вариант – “Ведется балансовым методом”. Если значение переключателя “Учет отложенных активов и обязательств (ПБУ 18 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций”)” в форме “Учетная политика” (раздел: Главное – Учетная политика) установлено в положение:
- Не ведется, то документ “Ввод остатков” по субсчетам счетов 90, 91, 99 для целей налогового учета по налогу на прибыль можно не создавать, т.к. эти данные не влияют на корректность учета в программе.
- Ведется балансовым методом, то документ “Ввод остатков” по субсчетам счетов 90, 91, 99 для целей налогового учета по налогу на прибыль можно не создавать, т.к. эти данные не влияют на корректность учета в программе.
- Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц, то документ “Ввод остатков” по субсчетам счетов 90, 91, 99 для целей налогового учета по налогу на прибыль создавать обязательно. Это необходимо для корректного заполнения отчета о финансовых результатах после перехода на ОСН. Дата документа – последний день квартала, в котором применялась УСН, флажок “Ввод остатков по бухгалтерскому учету” должен быть снят. В табличной части документа следует указать:
- по субсчетам счета 90 – суммы остатков по данным бухгалтерского учета в колонках “Сумма Дт” (если остаток дебетовый) или “Сумма Кт” (если остаток кредитовый) и такие же суммы в колонке “Сумма ПР” (проводки будут сформированы с суммами только по показателю “ПР”);
- по счету 99.01.1 – остаток по данным бухгалтерского учета следует разбить на дебетовую (значение субконто “Налог на прибыль и аналогичные платежи”) и кредитовую (значение субконто “Прибыль (убыток) от продаж”) часть (они будут равны оборотам по счету по этим субконто) и указать соответствующие суммы в колонках “Сумма Дт”, “Сумма Кт” и “Сумма ПР” (проводки будут сформированы с суммами только по показателю “ПР”).
- Ведется затратным методом (методом отсрочки), то документ “Ввод остатков” по субсчетам счетов 90, 91, 99 для целей налогового учета по налогу на прибыль не обязателен, эти данные не влияют на корректность учета в программе. Но создать его желательно. В противном случае после перехода на ОСН в стандартных отчетах (оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета и др.) в показателе “Контр.” по этим счетам до конца года будут выводиться суммы, показывающие нарушение соотношения БУ = НУ + ПР + ВР. Это связано с тем, что в бухгалтерском учете финансовый результат рассчитывается нарастающим итогом с начала года, в налоговом учете по налогу на прибыль – нарастающим итогом с даты начала применения ОСН. Документ заполняется аналогично предыдущему варианту, когда учет по ПБУ 18/02 “Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц”.
Рисунок 1 – Настройка системы налогообложения
Рисунок 2 – Настройка Учетной политики организации
Рисунок 3 – Режим ввода остатков балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц
Рисунок 4 – Ввод остатков финансовых результатов
Вывод
Организации, которым предоставлено право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 4 и п. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ), не обязаны применять ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02). Решение не применять ПБУ 18/02 следует закрепить в учетной политике организации. Если организация имеет право не применять ПБУ 18/02, то рекомендуем воспользоваться таким правом в году перехода с УСН на ОСН.
