Переработка давальческого сырья (позиция давальца)

Договор на переработку сырья (материалов) является договором подряда (п. 1 ст. 703 ГК РФ). По договору подрядчик (переработчик) обязуется выполнить за вознаграждение работы по изготовлению продукции из сырья (материалов) заказчика (давальца) (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Право собственности на переданное в переработку сырье (материалы) сохраняется у заказчика (давальца). Подрядчик (переработчик) после выполнения работ должен предоставить заказчику (давальцу) акт выполненных работ, отчет об израсходованном сырье (материалах), передать готовую продукцию, не израсходованное сырье (материалы) и возвратные отходы, образованные в результате переработки (п. 1 ст. 713, п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Изготовленная переработчиком продукция принимается заказчиком (давальцем) к учету по фактической себестоимости, т.е. в соответствии с затратами на ее изготовление, включая стоимость выполненных подрядчиком работ (за минусом НДС) (п. 5, 6, 7 ПБУ 5/01). Операции по переработке давальческого сырья на счетах бухгалтерского учета у заказчика (давальца) отражаются записями (Инструкция по применению плана счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

• передача сырья (материалов) в переработку – по дебету счета 10.07 “Материалы, переданные в переработку на сторону” в корреспонденции со счетом 10.01 “Сырье и материалы”;
• списание фактической себестоимости сырья (материалов), переданного в переработку (на основании отчета подрядчика об израсходованных материалах) – по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 10.07 “Материалы, переданные в переработку на сторону”;
• учет стоимости работ по переработке сырья (материалов), выполненных подрядчиком – по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 60.01 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
• принятие к учету готовой продукции из переработки – по дебету счета 43 “Готовая продукция” в корреспонденции со счетами учета затрат;
• возврат неиспользованного сырья (материалов) – по дебету счета 10.01 “Сырье и материалы” в корреспонденции со счетом 10.07 “Материалы, переданные в переработку на сторону”.

Налоговый учет

Расходы на приобретение сырья (материалов), которые передаются в переработку, учитываются в качестве материальных на основании пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. Затраты на переработку сырья (материалов) по договорам подряда включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией в качестве материальных расходов на приобретение работ и услуг производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Расходы на давальческие материалы и их переработку формируют стоимость готовой продукции, полученной от переработчика. Передача сырья (материалов) в переработку не сопровождается переходом права собственности и, соответственно, не относится к операциям, облагаемым НДС (ст. 38, ст. 146 НК РФ). Со стоимости работ по переработке заказчик (давалец) может принять НДС к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Документальное оформление

Для документального оформления операции организация может разработать собственные формы документов (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) или воспользоваться унифицированными формами:

• Передача сырья (материалов) в переработку может быть оформлена накладной по форме № М-15. В документах должно быть указано, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.
• При получении готовой продукции после переработки подрядчик (переработчик) передает заказчику (давальцу) следующие документы:
  • накладная по форме № М-15 (на передачу готовой продукции, неиспользованных материалов, возвратных отходов);
  • отчет о переработанном сырье (с данными об израсходованных материалах) и о выпущенной из него продукции;
  • акт выполненных работ на стоимость работ по переработке;
  • счет-фактура на стоимость работ по переработке.

Пример

ООО “Ромашка” (заказчик-давалец) заключило с ООО “Швейная фабрика” (переработчик) договор на изготовление продукции из давальческого сырья. По условиям договора:

• Заказчик (давалец) передает в переработку сырье (материалы) – ткань (100 м) общей стоимостью 15 000,00 руб.
• Переработчик принимает в переработку сырье, обязуется изготовить и передать заказчику: готовую продукцию – “Костюм женский” в количестве 30 шт.
• Общая стоимость работ по пошиву изделий составляет 12 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20% – 2 000,00 руб.).
• Готовая продукция оценивается переработчиком условно (по стоимости сырья).

В соответствии с учетной политикой организации:

• Учет выпуска готовой продукции производится без использования счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”.
• Выпуск готовой продукции в течение месяца оценивается по плановой себестоимости, при закрытии месяца оценка выпущенной в текущем месяце готовой продукции корректируется до фактической себестоимости.
• Оценка МПЗ при выбытии производится по методу средней себестоимости.
• Организация использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.

Плановая себестоимость готовой продукции составляет 500,00 руб. за единицу продукции. Передача давальческих материалов в переработку оформляется Документом “Передача товаров (Передача сырья в переработку)”: Раздел Производство – Передача сырья в переработку. Кнопка Создать. На закладке Товары по кнопке Добавить или Подбор заполните табличную часть. В колонке Номенклатура выберите передаваемые в переработку материалы, при создании новых элементов указывайте вид номенклатуры “Материалы”. Укажите количество и счет учета передаваемых материалов, проверьте счет передачи (счет 10.07). Кнопка Провести. Для вывода печатной формы накладной на отпуск материалов на сторону (по форме М-15) используйте кнопку Печать. Для просмотра результата проведения документа нажмите кнопку Дт/Кт.

Получение из переработки готовой продукции и неиспользованных материалов

1. Списаны материалы, переданные в переработку.
2. Получена от переработчика и оприходована по плановой себестоимости готовая продукция.
3. Получены от переработчика неиспользованные материалы.
4. Отражена стоимость работ переработчика по пошиву готовой продукции.
5. Учтен входной НДС.

Необходимо заполнить документ “Поступление из переработки”:

• Раздел: Производство – Поступление из переработки.
• Кнопка Создать.
• Заполните документ.
• На закладке Продукция заполните табличную часть по кнопке Добавить или Подбор:
  • в колонке Номенклатура выберите принимаемую от переработчика готовую продукцию, при создании новых элементов указывайте вид номенклатуры “Продукция”;
  • укажите количество и плановую цену готовой продукции, проверьте счет учета (счет 43). Плановая цена будет указываться автоматически, если для этого вида готовой продукции ранее были установлены плановые цены с помощью документа “Установка цен номенклатуры”;
  • в колонке Спецификация выберите (если используется) спецификацию, в соответствии с которой будут списаны материалы для производства готовой продукции.

На закладке Использованные материалы табличную часть можно заполнить:

• автоматически по кнопке Заполнить – По спецификации, если расчет списания материалов определен в спецификации и спецификация указана на закладке “Продукция”;
• вручную по кнопке Добавить или Подбор, если спецификация не указана.

На закладке Возвращенные материалы:

• табличную часть можно заполнить автоматически по кнопке Заполнить – По спецификации, если расчет списания материалов определен в спецификации и спецификация указана на закладке “Продукция”, или вручную по кнопке Добавить или Подбор, если спецификация не указана;
• в колонке Количество укажите количество возвращенного материала.

На закладке Услуги заполните табличную часть по кнопке Добавить или Подбор:

• • в колонке Номенклатура выберите работу (услугу) по переработке материалов, при создании новых элементов выбирайте вид номенклатуры “Услуги”;
  • укажите количество, цену и ставку НДС, проверьте статью затрат (“Списание материалов”) и счет НДС (счет 19.04) в соответствующих колонках.

На закладке Счет затрат укажите счет затрат и подразделение для учета расходов на производство продукции. Если учет в информационной базе ведется по нескольким номенклатурным группам, то на закладке станет видимым и доступным для выбора поле “Номенклатурная группа”. Кнопка Провести. Для просмотра результата проведения документа нажмите кнопку Дт/Кт. Стоимость материалов и работ по пошиву готовой продукции списана в дебет счета 20.01 “Основное производство” (по фактической себестоимости на общую сумму 23 500,00 руб.), выпуск готовой продукции отражен по дебету счета 43 “Готовая продукция” на сумму 15 000,00 руб. (по плановой себестоимости выпуска продукции). НДС принят к вычету Документ “Счет-фактура полученный”:

• • • Заполните поля Счет-фактура № и от в документе поступления (Поступление из переработки), затем нажмите кнопку Зарегистрировать. Автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, его поля будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
    • По ссылке откройте документ Счет-фактура полученный. Проверьте заполнение полей документа и установленный флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. Если флажок снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок.

Корректировка себестоимости

Скорректирована до фактической себестоимость выпущенной продукции. Раздел: Операции – Закрытие месяца. Установите месяц закрытия (июнь 2021 г.). Кнопка Выполнить закрытие месяца. Для расшифровки фактической себестоимости выпущенной готовой продукции в разрезе статей затрат воспользуемся отчетом Калькуляция себестоимости (рис. 13) (раздел: Операции – Справки-расчеты – Калькуляция себестоимости или непосредственно из формы обработки Закрытие месяца по кнопке Справки-расчеты). Фактическая себестоимость выпущенной продукции равна 23 500,00 руб. (материалы 13 500,00 руб. + услуги по переработке 10 000,00 руб.). Для анализа движения материалов, используемых в производстве готовой продукции силами стороннего переработчика, сформируем отчет Анализ счета по счету 10.07 “Материалы, переданные в переработку” (Раздел: Отчеты – Анализ счета):

• • • Дт 10.07: в переработку передано 100 м ткани на общую сумму 15 000,00 руб. (Кт 10.01).
    • Кт 10.07: списано в производство готовой продукции 90 м на общую сумму 13 500,00 руб. (Дт 20.01) и возвращено переработчиком 10 м на общую сумму 1 500,00 руб. (Дт 10.01).