Переработка давальческого сырья (позиция переработчика)

Договор на переработку сырья (материалов) является договором подряда (п. 1 ст. 703 ГК РФ). По договору подрядчик (переработчик) обязуется выполнить за вознаграждение работы по изготовлению продукции из сырья заказчика (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

Право собственности на переданное в переработку сырье (материалы) сохраняется у заказчика. Подрядчик после выполнения работ должен предоставить заказчику акт выполненных работ, отчет об израсходованном сырье (материалах), передать готовую продукцию, неизрасходованное сырье (материалы) и возвратные отходы, образованные в результате переработки (п. 1 ст. 713, п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Сырье (материалы), полученные в переработку на давальческой основе, принимаются в оценке, предусмотренной договором (п. 14 ПБУ 5/01), и отражаются за балансом.

Выручка от выполнения работ по переработке сырья (материалов) заказчика признается доходом от обычных видов деятельности на дату подписания сторонами акта выполненных работ (п. 5, п. 12 ПБУ 9/99). Расходы, связанные с выполнением работ по переработке сырья (материалов) заказчика, относятся к расходам по обычным видам деятельности п. 5, п. 9 ПБУ 10/99.

Готовая продукция, выпущенная из давальческого сырья, принадлежащая заказчику, учитывается переработчиком за балансом и передается заказчику в условной оценке. Законодательно порядок ее оценки не определен. Одним из вариантов условной оценки является оценка по стоимости использованного для производства продукции сырья.

На счетах бухгалтерского учета операции по переработке давальческого сырья отражаются записями (Инструкция по применению плана счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

• расходы, связанные с переработкой давальческого сырья – по дебету счетов учета затрат;
• выручка – по кредиту счета 90.01 “Выручка” в корреспонденции со счетом 62.01 “Расчеты с покупателями и заказчиками”;
• себестоимость работ по переработке – по дебету счета 90.02 “Себестоимость продаж” в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”;
• начисленный НДС – по дебету счета 90.03 “Налог на добавленную стоимость” в корреспонденции со счетом 68.02 “Налог на добавленную стоимость”;
• давальческое сырье (материалы), принадлежащее заказчику, учитывается за балансом на счете 003 “Материалы, принятые в переработку”;
• готовая продукция, принадлежащая заказчику и принятая на временное хранение, до выдачи ее заказчику учитывается за балансом на счете 003 “Материалы, принятые в переработку” или 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.

Налоговый учет

Выручка от выполнения работ по переработке сырья (материалов) заказчика (за минусом НДС) признается доходом от реализации на дату подписания акта выполненных работ (п. 1 ст. 248, абз. 5 ст. 248, п. 1 ст. 271, п. 3 ст. 271).

Для целей исчисления налога на прибыль полученные доходы организация уменьшает на сумму произведенных расходов, которая формируется с учетом положений ст. 318 НК РФ.

Реализация работ по переработке давальческого сырья (материалов) признается объектом обложения по НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно п. 5. ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации выполненных работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

Документальное оформление

Для документального оформления операции организация может разработать собственные формы документов (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) или воспользоваться унифицированными формами:

1. Передача сырья (материалов) в переработку подрядчику может быть оформлена накладной по форме № М-15. В документах должно быть указано, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.

2. После переработки материалов подрядчик передает заказчику следующие документы:

• накладная по форме № М-15 (на передачу готовой продукции, неиспользованных материалов, возвратных отходов);
• отчет о переработанном сырье (с данными об израсходованных материалах) и о выпущенной из него продукции;
• акт выполненных работ на стоимость работ по переработке;
• счет-фактура на стоимость работ по переработке.

Пример

ООО “Ромашка” (переработчик) получило заказ от ООО “ФЕНИКС (заказчик) на изготовление продукции из давальческого сырья.

По условиям договора на переработку:

• Заказчик передает в переработку сырье (материалы) – ткань (100 м) по цене 150,00 руб. за м2 на общую сумму 15 000,00 руб.
• Переработчик принимает в переработку сырье, обязуется изготовить и передать заказчику:готовую продукцию – “Костюм женский” в количестве 30 шт.
• Общая стоимость работ по пошиву изделий составляет 12 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20% – 2 000,00 руб.).
• Готовая продукция оценивается переработчиком условно (по стоимости сырья).

По учетной политике организации:

• Стоимость работ по переработке давальческого сырья в течение текущего месяца оценивается по плановой себестоимости с последующей корректировкой до фактической себестоимости при закрытии месяца.
• Организация использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.
• Готовая продукция, принадлежащая заказчику и принятая на временное хранение, до выдачи ее заказчику учитывается на счете 002.

Плановая стоимость работ по переработке давальческого сырья по договору с ООО “ФЕНИКС” составляет 9 000,00 руб. (300 руб. за единицу готовой продукции).

Поступление в переработку давальческих материалов

Для отражения поступления в переработку давальческих материалов необходимо создать Документ “Поступление (акт, накладная)”:

Раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные).

Кнопка Поступление. Вид операции документа – “Материалы в переработку”.

На закладке Товары по кнопке Добавить или Подбор заполните табличную часть:

• в колонке Номенклатура выберите поступившие в переработку материалы, при создании новых элементов указывайте вид номенклатуры “Материалы”;
• укажите количество и цену материалов по договору с заказчиком;
• в колонке Счет учета укажите счет 003.01 “Материалы принятые в переработку (Материалы на складе)”.

Заполните остальные поля.

Кнопка Провести.

Рисунок 1 – Поступление материалов в переработку

Для просмотра результата проведения документа нажмите кнопку Дт/Кт.

Рисунок 2 – Результат проведения документа Поступление материалов в переработку

Передача давальческих материалов в производство

Для отражения передачи в производство давальческих материалов необходимо создать Документ “Требование-накладная”

Раздел: Производство – Требования-накладные.

Кнопка Создать.

На закладке Материалы заказчика.

В поле Заказчик выберите давальца, материалы которого передаются в производство.

по кнопке Добавить или Подбор заполните табличную часть:

• в колонке Номенклатура выберите передаваемые в производство давальческие материалы;
• укажите количество материалов, счет учета (счет 003.1 “Материалы принятые в переработку (Материалы на складе)”) и счет передачи (счет 003.2 “Материалы принятые в переработку (Материалы, переданные в производство)”).

Кнопка Провести.

Для вывода печатной формы требования-накладной (форма М-11) используйте кнопку Печать.

Рисунок 3 – Передача в производство давальческих материалов заказчика

Рисунок 4 – Результат проведение документа Требование-накладная

Выпуск готовой продукции из давальческого сырья

Выпуск готовой продукции из давальческих материалов (по плановой себестоимости) оформляется Документом “Отчет производства за смену”.

Раздел: Производство – Отчеты производства за смену.

Кнопка Создать.

В поле Счет затрат выберите счет, на котором отражаются затраты, связанные с переработкой давальческих материалов, укажите подразделение затрат. Если учет в информационной базе ведется по нескольким номенклатурным группам, то станет видимым и доступным для выбора поле “Номенклатурная группа”.

На закладке Продукция по кнопке Добавить или Подбор заполните табличную часть:

• в колонке Продукция выберите наименование выпускаемой для заказчика продукции, при создании новых элементов указывайте вид номенклатуры “Продукция”;
• укажите количество, плановую цену работ по выпуску продукции, счет учета (счет 20.02 “Производство продукции из давальческого сырья”).

Кнопка Провести.

Для вывода печатной формы накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме МХ-18 используйте кнопку Печать.

Рисунок 5 – Создание отчета производства за смену

Для просмотра результата проведения документа нажмите кнопку Дт/Кт.

Рисунок 6 – Результат проведения документа Отчет производства за смену

Оприходование готовой продукции на склад

Для оприходования готовой продукции на склад необходимо создать Документ “Операция”.

Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.

Кнопка Создать. Вид документа – “Операция”.

Заполните табличную часть по кнопке Добавить:

• в колонке Дебет укажите счет 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”, аналитику к нему (субконто1 – выпущенная из давальческих материалов продукция; субконто2 – контрагент-заказчик) и количество выпущенной продукции (30 шт.);
• в колонке Сумма укажите сумму условной оценки готовой продукции по стоимости использованного для производства продукции сырья (13 500,00 руб.).

Кнопка Записать.

Для вывода печатной формы бухгалтерской справки используйте кнопку Бухгалтерская справка.

Рисунок 7 – Оприходование готовой продукции на склад

Передача готовой продукции и неиспользованных материалов заказчику

Для оформления передачи заказчику готовой продукции, возвращения заказчику неиспользованных материалов, необходимо заполнить Документ “Передача товаров (Передача продукции заказчику)”.

Документ используется только для печати накладной на передачу заказчику готовой продукции и неиспользованных материалов.

Раздел: Производство – Передача продукции заказчику.

Кнопка Создать.

На закладке Товары по кнопке Добавить заполните табличную часть:

• в колонке Номенклатура выберите передаваемую заказчику продукцию и возвращаемые (неиспользованные) материалы;
• укажите количество передаваемой продукции и возвращаемых материалов.

Кнопка Провести.

Для вывода печатной формы накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15) используйте кнопку Печать. Отредактируйте выведенную на экран печатную форму накладной, указав стоимость готовой продукции в условной оценке (по стоимости использованного сырья) и стоимость возвращаемых материалов для передачи заказчику.

Рисунок 8 – Передана продукция заказчику

Отражена в учете передача заказчику готовой продукции.

Отражен в учете возврат заказчику неиспользованных материалов.

Документ “Операция”.

Раздел: Операции – Операции, введенные вручную.

Кнопка Создать. Вид документа – “Операция”.

Заполните табличную часть по кнопке Добавить.

Проводка 1

• в колонке Кредит укажите счет 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”, аналитику к нему (субконто1 – выпущенная из давальческих материалов продукция; субконто2 – контрагент-заказчик) и количество передаваемой заказчику продукции (30 шт.);
• в колонке Сумма укажите сумму условной оценки готовой продукции по стоимости использованного для производства продукции сырья (13 500,00 руб.).

Проводка 2

• в колонке Кредит укажите счет 003.01 “Материалы принятые в переработку (Материалы на складе)”, аналитику к нему (субконто1 – контрагент-заказчик; субконто2 – возвращаемые заказчику неиспользованные материалы; субконто3 – склад) и количество возвращаемых заказчику неиспользованных материалов (10 м);
• в колонке Сумма укажите стоимость возвращаемых заказчику неиспользованных материалов (10 м * 150,00 руб. за м2 = 1 500,00 руб.).

Кнопка Записать.

Для вывода печатной формы бухгалтерской справки используйте кнопку Бухгалтерская справка.

Рисунок 9 – Отражена в учете передача заказчику готовой продукции

Переработка давальческих материалов:

Списаны в производство давальческие материалы.

Выполнены работы по выпуску готовой продукции из давальческих материалов.

Начислен НДС с реализации.

Отражена плановая себестоимость выполненных работ.

Заполнение Документа “Реализация услуг по переработке”.

Раздел: Производство – Требования-накладные.

Выделите в списке или откройте документ-основание Требование-накладная, которым давальческие материалы переданы в производство.

По кнопке Создать на основании выберите Реализация услуг по переработке. На основании документа Требование-накладная будет автоматически создан новый документ Реализация услуг по переработке. Часть полей документа будет заполнена автоматически по документу-основанию.

На закладке Материалы заказчика табличная часть заполняется автоматически данными из документа-основания Требование-накладная.

Рисунок 10 – Заполнение документа Реализация услуг по переработке

На закладке Продукция (услуги по переработке) по кнопке Добавить или Подбор заполните табличную часть:

• в колонке Номенклатура выберите выпущенную продукцию. Строкой ниже добавьте наименование выполненных работ для отражения в печатной форме акта об оказании услуг;
• укажите количество выпущенной продукции, общую стоимость переработки, ставку НДС, суммы в остальных колонках рассчитаются автоматически;
• в колонке Цена плановая укажите плановую себестоимость переработки для единицы продукции (300 руб.);
• в колонке Счет учета укажите счет 20.02 “Производство продукции из давальческого сырья”.

Рисунок 11 – Реализация услуг по переработке

Заполните остальные поля документа.

Кнопка Провести.

Для вывода печатных форм документов используйте кнопку Печать. На печать можно вывести:

• акт об оказании услуг;
• отчет о материалах;
• отчет о продукции.

Для просмотра результата проведения документа нажмите кнопку.

По кредиту счета 90.01 отражена выручка от переработки давальческих материалов 12 000,00 руб. (в т.ч. НДС 2000,00 руб.).

По дебету счета 90.02 отражена плановая себестоимость выполненных работ 9 000,00 руб.

Рисунок 12 – Движение документа Реализация услуг по переработке

Выставлен счет-фактура на выполненные работы – Документ “Счет-фактура выданный”:

• Нажмите кнопку Выписать счет-фактуру в нижней части документа реализации (рис. 11). Будет создан документ Счет-фактура выданный, его поля будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
• По ссылке откройте документ Счет-фактура выданный и проверьте заполнение его полей.
• Для вывода печатной формы счета-фактуры используйте кнопку Печать.
• Документ не формирует проводок.

Анализ движения давальческих материалов

Для анализа движения у переработчика давальческих материалов сформируем отчет Карточка счета 003 (Раздел: Отчеты – Карточка счета):

• Получено в переработку от заказчика – 100 м на сумму 15 000,00 руб.
• Израсходовано на производство продукции – 90 м на сумму 13 500,00 руб.
• Возвращено заказчику – 10 м на сумму 1 500,00 руб.

Рисунок 13 – Анализ движения давальческих материалов