Отражение в учете операций налогового агента по НДС

В каких случаях организация становится налоговым агентом по НДС

В ст. 161 НК РФ указан перечень хозяйственных операций при которых компания выступает налоговых агентом по НДС. Самые распространенные:

• поставщик является иностранной организацией не имеющий регистрации или представительства и местом реализации считается территория РФ;
• при аренде муниципальных объектов недвижимости.

Остальные случаи очень специфические и встречаются редко:

• продажа конфиската, кладов, прочие ценности;
• при покупке банкротного имущества;
• при постройке судна и несоблюдении сроков регистрации.

Рассмотрим самый распространенный случай - покупка товара (работ или услуг) у иностранной фирмы. Если с определением места реализации при покупке товара все просто, то при покупке услуг надо знать правила.

Перечень работ и услуг, при покупке которых организация точно будет являться налоговым агентом по НДС:

• консультационные услуги;
• юридические услуги;
• бухгалтерские и аудиторские услуги;
• инжиниринговые услуги;
• разработка программного обеспечения;
• реклама и маркетинг;
• услуги по обработке информации;
• предоставление персонала;
• аренда движимого имущества, кроме авто;
• передача авторских прав, патентов, лицензий и т п.

При покупке остальных услуг место реализации будет зависеть от места их фактического оказания.

Итак, организация является налоговым агентом по НДС. Какие обязанности возникают в связи с этим и какие сроки?

Как отразить операции налогового агента по НДС в 1С:ERP

Шаг 1. Настройка системы для возможности регистрации документов налогового агента. В меню НСИ и администрирование – Учет НДС, импорт и экспорт в разделе Учет НДС устанавливаем галочку Покупка товаров, облагаемых НДС у покупателя.

Рисунок 1 - Настройка учета для отражения операций налогового агента

Такие настройки позволят формировать счета-фактуры за поставщика.

Шаг 2. Настройки договора с иностранным поставщиком. В договоре на закладке Расчеты и оформление необходимо указать следующие параметры (рис. 2):

• Налоговый агент по НДС
• Нерезидент (п. 2 ст. 161 НК РФ)

Рисунок 2 - Установка параметров договора

Шаг 3. Отражение документа поступления. Оплата НДС. Создание счет-фактуры.

Создаем документ поступления услуг, выбираем соответствующий договор. Проводим документ. В документе поступления НДС не указываем, счет-фактуру не оформляем. На основании документа поступления формируем документ Списание денежных средств. При оплате услуг поставщику мы обязаны зарегистрировать счет-фактуру за поставщика и заплатить налог в бюджет.

Рассмотрим подробнее создание счет-фактуры:

• заполняем поля Договор, Вид договора и Код вида операции как на рисунке 3.
• в табличной части делаем расшифровку суммы, указываем сумму и ставку НДС - 20/120%.

Рисунок 3 - Заполнение обязательных реквизитов счет-фактуры налогового агента

После проведения документа должны получиться такие проводки, как на рисунке 4.

Рисунок 4 - Отражение НДС на счетах учета

После оплаты НДС в бюджет в счет-фактуре надо зарегистрировать оплату, выбрав соответствующий платежный документ списания денежных средств.

Рисунок 5 - Регистрация оплаты НДС в бюджет в счет-фактуре налогового агента

Счета-фактуры можно выставить в иностранной валюте, если обязательства выражены в иностранной валюте по условиям договора.

Шаг 4. Отражение НДС налогового агента в декларации по налогу на добавленную стоимость.

Исчисленный НДС

Счет-фактура регистрируется в книге продаж с кодом вида операции 06 - Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 НК РФ. Сумма НДС налогового агента отражается в разделе 2 декларации по НДС в том налоговом периоде, в котором перечислена оплата иностранному поставщику.

В строке 070 декларации указывается код операции 1011712 - «Реализация работ, услуг иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, за исключением реализации работ, услуг иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, с применением безденежных форм расчетов».

Рисунок 6 - Отражение НДС налогового агента в декларации по НДС

Сведения из книги продаж будут отражены в разделе 9 налоговой декларации по НДС.

Вычет НДС

При получении услуг нерезидента и при уплате НДС налогового агента в бюджет, у организации есть право принять к вычету суммы НДС. Для того, чтобы вычет автоматически попал в декларацию, надо провести регламентную операцию Формирование записей книги покупок.

В результате в регистр бухгалтерии вводятся следующие записи: по дебету счета 68.02 и кредиту счета 19.11 - на суммы НДС, уплаченные в бюджет в качестве налогового агента и подлежащие вычету.

Рисунок 7 - Проводки, отражающие принятие к вычету НДС налогового агента в регламентированном учете

В декларации этот налоговый вычет отражается в разделе 3, строка 180.

Рисунок 8 - Заполнение вычета по НДС налогового агента в декларации НДС

Сведения из книги покупок будут отражены в разделе 8 налоговой декларации по НДС.