Новый порядок требований к формированию в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах предусмотрен Приказом Минфина от 30.05.2022 № 86н и 87н, согласно которому утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы.
Применять ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» следует, начиная c 2024 года, одновременно с новым стандартом ФСБУ 26/2020 по капвложениям в НМА. На новый стандарт должны перейти все коммерческие организации. Ранее компании по желанию могли использовать этот стандарт досрочно.
Согласно новому ФСБУ 14/2022 изменены основные условия признания нематериальных активов, некоторые исключены из них и введены новые виды таких активов. В бухгалтерском учете в качестве объектов нематериальных активов принимаются активы, которые соответствуют одновременно следующим признакам:
- отсутствие материально-вещественного состояния;
- организация рассчитывает использование таких активов в своей хозяйственной деятельности;
- организация рассчитывает использование таких активов длительный период времени, превышающий 12 месяцев;
- использование таких активов предполагает обеспечить организации получение экономической выгоды (дохода) в будущем;
- имеет возможность быть выделенным или идентифицированным из иных активов.
Учетная политика
Для перехода на ФСБУ 14/2022 нужно скорректировать учетную политику.
Если организация не вправе вести бухгалтерский учет в упрощенном порядке, может потребоваться закрепить, к примеру, такие положения:
- лимит стоимости для малоценных НМА, если вы хотите использовать данное право. Его величина не должна быть существенной для организации. Так, для целей бухучета НМА можно установить тот же лимит, что и в налоговом учете для их отнесения к амортизируемому имуществу, — 100 тыс. руб.;
- виды и группы, по которым классифицируете НМА в организации;
- способ оценки после признания НМА в бухучете для каждой группы: по первоначальной стоимости или по переоцененной. Последним способом можно оценивать НМА, для которых есть активный рынок;
- момент начала начисления амортизации, а также способ ее начисления для каждой группы НМА. Так, обычно начинать амортизировать объект НМА нужно с даты его признания в бухучете, а прекращать — с момента списания с учета. Однако вы можете решить начинать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта НМА в бухучете, а прекращать — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его списания с учета;
- порядок перехода на новый стандарт. Перейти на него можно ретроспективно — это самый трудоемкий вариант, но и самый точный. Он обеспечивает полную сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности за предыдущие годы. Либо альтернативно — при этом варианте можно не пересчитывать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности. Способ, который выбрала организация, нужно раскрыть в бухгалтерской отчетности за первый отчетный период применения ФСБУ 14/2022.
Если компания вправе вести бухучет в упрощенном порядке, то прежде всего надо указать, признает ли ваша организация нематериальные активы в бухгалтерском учете. И можно зафиксировать, что все затраты на НМА включаете в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере осуществления. Если решили НМА не признавать, то других положений в разделе “Нематериальные активы” учетной политики для целей бухучета не будет. Новый стандарт вы вправе применять перспективно. При этом способе корректировать прошлые данные не надо.
Если компания применяет новый стандарт досрочно и ничего менять не хочет, корректировать учетную политику не нужно.
НМА и малоценка
К нематериальным активам относятся: результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, др.), разрешения (лицензии) на отдельные виды деятельности. А вот фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, созданные самим предприятием, нематериальными активами считаться не будут.
В стандарте 14/2022 встречается новый вид актива «малоценка». Малоценными активами признаются активы, соответствующие признакам отнесения к нематериальным активам, но несущественной стоимостью для предприятия. Отсюда следует, что предприятие самостоятельно устанавливает стоимостной порог отнесения данного рода активов к малоценным. Затраты, связанные с созданием или приобретением малоценных активов, должны быть признаны расходами периода, в котором были завершены капитальные вложения.
Например 1
ООО «Ромашка» установило лимит НМА 100000,00 рублей. ООО “ФЕНИКС” оказало услуги по разработке сайта по заказу ООО «Ромашка», стоимость услуг 60000,00 рублей. Разработка сайта является малоценным НМА
Рисунок 1 – Поступление услуг: АКТ.
Рисунок 2 – Движение документа: Поступление.
Например 2
ООО «Ромашка» установило лимит НМА 100000,00 рублей. ООО “ФЕНИКС” оказало услуги по разработке сайта по заказу ООО «Ромашка», стоимость услуг 150000,00 рублей. Разработка сайта является НМА.
Рисунок 3 – Поступление НМА.
Рисунок 4 – Поступление НМА 000-1.
Рисунок 5 – Движение документа: Поступление НМА.
Рисунок 6 – Принятие к учету НМА.
Рисунок 7 – Принятие к учету НМА Раздел: Внеоборотный актив.
Рисунок 8 – Принятие к учету НМА Раздел: Бухгалтерский учет.
Рисунок 9 – Принятие к учету НМА Раздел: Налоговый учет.
Порядок перехода на ФСБУ 14/2022
Организация ведет бухгалтерский учет в полном объёме. В ФСБУ закреплены три способа перехода на новый стандарт (п. 52, 53 и 55 ФСБУ 14/2022). Выбранный вариант вам нужно прописать в своей учётной политике: ретроспективный переход, упрощенная ретроспектива или перспективный пересчёт
1. Ретроспективный переход
Это самый трудоемкий способ, т.к. необходимо пересчитать суммы по счетам 04 и 05, а также пересмотреть срок полезного использования. Вы можете обнаружить у себя объекты, которые уже не будут являться НМА, и наоборот.
2. Упрощенная ретроспектива
Это компромиссный вариант. Но если при таком пересчете данные будут существенно отличаться от пересчёта методом обычной ретроспективы, то чиновники будут против такого перехода.
Если вы решите применять упрощенный переход, то нужно скорректировать состав нематериальных активов и разделить их на следующие группы:
1. Объекты, которые с 1 января 2024 года не относятся к НМА, а ранее ими были. Согласно подпункту “в” пункта 53 ФСБУ 14/2022, такие объекты нужно списать с учета, сделав в бухгалтерском учёте на начало отчётного периода следующие проводки:
- ДТ 84 КТ 04 – списание первоначальной стоимости бывшего НМА;
- ДТ 05 К 84 – списание амортизации по данному активу.
2. Объекты, которые с 1 января 2024 года признаются НМА, а ранее к ним не относились. В соответствии с подпунктом “б” пункта 53 ФСБУ 14/2022, такие объекты на начало отчётного периода нужно перевести в состав нематериальных активов. Установите для таких НМА:
- первоначальную стоимость (она будет равна балансовой стоимости на дату перехода;
- способ амортизации;
- оставшийся срок полезного использования;
- ликвидационную стоимость.
3. Объекты, являющиеся НМА и по новым, и по старым правилам. Такие объекты останутся у вас на балансе. Согласно подпункту “а” пункта 53 ФСБУ 14/2022, бухгалтер должен определить по ним на начало отчётного периода оставшийся срок полезного использования и ликвидационную стоимость по новым правилам. Не нужно менять по ним балансовую стоимость.
3. Перспективный пересчёт
Это самый простой вариант, т.к. всё, что было до 2024 года, менять не нужно. Но на этот способ имеют право не все организации. Его могут использовать компании, у которых есть право на упрощенный бухгалтерский учёт. Применять новые правила нужно только в отношении фактов, имевших место с 1 января 2024 года. Менять ранее сформированные данные бухучёта не нужно (п. 55 ФСБУ 14/2022).
Например 3
В ООО «Ромашка» на 31.12.2023 года на счете 97 числится не списанная стоимость неисключительного права пользования бухгалтерской программой, полученного по лицензионному договору – 100 000 руб.;Срок действия договора – 5 лет;
Была в использовании – 2 года;
В момент перехода на новый ФСБУ бухгалтер определил:
- первоначальную стоимость НМА (равна балансовой стоимости) – 100 000 руб.;
- оставшийся срок полезного использования – 36 месяцев.;
- ликвидационную стоимость (можно принять за ноль);
- способ амортизации – линейный.
Бухгалтерские записи по переходу:
ДТ 04 КТ 97 – 200 000 руб. – программа переведена в состав НМА. Так же с 2024 года по этому ПО надо будет начислять амортизацию (исходя из оставшегося срока использования).
