С 2021 года действует Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н. Спецодежда, спецоснастка и другие малоценные предметы со сроком службы более 12 месяцев теперь к запасам не относятся.
Рассмотрим особенности учета малоценного оборудования и запасов.
До сих пор мы анализировали только требования бухгалтерского учета, где такой объект списывается на расходы при приобретении.
Но есть еще и налоговый учет по налогу на прибыль, где для признания расходов следует дождаться момента выдачи конкретного инструмента конкретному сотруднику (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). И неважно, что в бухгалтерском учете этот инструмент уже списали в расходы.
Есть еще складской учет, согласно которому инструмент до выдачи сотруднику лежит на складе вместе с другими материалами.
Так что упростить учет малоценных объектов не так-то просто. Пользователи программ 1С уже сталкивались с разным отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете, но в данном случае речь идет не об абстрактных расходах, а о конкретном предмете, который по-прежнему лежит на складе. А складской учет по своей сути всегда единый — сумма может отличаться в бухгалтерском или налоговом учете, но количество должно быть общее.
Для обособленного учета малоценного оборудования и запасов (объектов, признанных несущественными в бухгалтерском учете) в План счетов «1С:Бухгалтерии 8» было решено добавить отдельный счет 10.21 «Малоценное оборудование и запасы» и открыть к нему субсчета:
- 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов» (активный счет). На этом счете отражается вся информация по поступившему малоценному объекту — количество, бухгалтерская и налоговая стоимость;
- 10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов» (пассивный счет). На этом счете отражаются расходы на малоценные объекты, при этом количественный учет отсутствует. Счет 10.21.2 выполняет функцию регулирующего счета по аналогии со счетом 02 «Амортизация основных средств».
При поступлении малоценного оборудования и запасов, учтенных на счете 10.21.1, в бухгалтерском учете их стоимость сразу же списывается на расходы, но в корреспонденции с регулирующим счетом 10.21.2.
Таким образом, на основном счете 10.21.1 мы видим бухгалтерскую, налоговую стоимость и количество объектов на складе, а на счете 10.21 — обобщенную информацию по этим объектам, которая используется при составлении бухгалтерской отчетности.
При передаче малоценного оборудования и запасов в эксплуатацию или при ином выбытии субсчета 10.21.1 и 10.21.2 автоматически закрываются между собой, а остаток списывается.
Вместе с новыми счетами в программе добавлен новый вид номенклатуры Малоценное оборудование и запасы. Если в документе поступления или в авансовом отчете указать номенклатурную позицию с видом Малоценное оборудование и запасы, то вместо счета учета для такого объекта будет выбираться счет и аналитика затрат, которые будут использованы для отражения расходов в бухгалтерском учете.
Рассмотрим пример
Предположим, наряду с другими товарами и материалами организация приобретает три “Циркулярки” стоимостью 60 тыс. руб. Эта стоимость признается несущественной для целей бухгалтерского учета и отчетности, поэтому “Циркулярка” учитываются в качестве малоценного оборудования и запасов. Остальные товары и материалы учитываются, как прежде, — приходуются на счета учета материальных ценностей.
Создаем новую номенклатуру “Циркулярка”.
Справочники – Номенклатура – Создать.
Рисунок 1 – Создание новой номенклатуры
Выбираем Вид номенклатуры – Малоценное оборудование и запасы.
Рисунок 2 – Вид номенклатуры – Малоценное оборудование и запасы
Вносим документ поступления. Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).
Рисунок 3 – Создание ПТиУ
Заполняем ПТиУ.
Рисунок 4 – Поступление товаров (малоценные объекты)
Рисунок 5 – Движение документа по счетам учета
Аналогичным образом для малоценного оборудования и запасов реализовано указание счета и аналитики затрат в документах:
- Поступление доп. расходов.
- Авансовый отчет на закладке “Товары”.
- Возврат поставщику.
- Корректировка поступления.
Для отражения в учете использования, передачи сотрудникам, перемещения, списания и реализации малоценного оборудования и запасов используются те же документы, что используются для обычных материалов.
При этом автоматически будут формироваться необходимые проводки по субсчетам 10.21.1 и 10.21.2.
Создаем документ Расход материалов. Склад – Расход материалов (Требования-накладные).
Рисунок 6 – Создание Расход материалов
Создаем новый документ с видом операции “Передача сотруднику”.
Рисунок 7 – Расход материалов – Передача сотруднику
Проверяем движение документа.
Рисунок 8 – Движение документа “Расход материала”
