При ведении бухгалтерского учёта встречаются ситуации, когда налогоплательщик обязан вести раздельный учет НДС в зависимости от ведущихся видов деятельности. Например, по включаемым в базу по налогу сделкам входящий НДС можно принять к возмещению. А по не относящимся к облагаемым НДС контрактам входящий налог идёт в затраты компании или себестоимость продукции, работ услуг. Это закреплено в п. 4 ст. 170 НК РФ.
Конкретного описания способов и приемов деления входящего налога на части не приведено ни в одном нормативном акте. Рассмотрим, предлагаемую специалистами фирмы «1С», методику раздельного учёта НДС на примере отражения в программном продукте «1С:Управление холдингом»:
В «1С: Управление холдингом» при поступлении ТМЦ необходимо указать способ учета НДС. Возможны следующие варианты:
- Учитывается в стоимости;
- Блокируется до подтверждения 0%;
- Распределяется;
- Принимается к вычету.
Способы учета НДС
Первый способ учета основан на предположении, что поступившие ТМЦ будут использованы для деятельности, необлагаемой НДС, поэтому сумма НДС будет включена в стоимость ТМЦ (Д10 К19).
Второй способ учета основан на предположении, что поступившие ТМЦ будут использованы для деятельности, облагаемой НДС по ставке 0%, поэтому сумма НДС будет заблокирована на счете 19 до подтверждения правомерности использования ставки 0%.
Третий способ учета основан на том, что, в соответствии с Письмом Минфина России от 18.10.2007 № 03-07-15/159, распределение сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых этим налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, производится в налоговом периоде, в котором были приняты на учет приобретенные товары (работы, услуги) на основании соответствующих первичных документов. Т.е. исходим из того, что приобретенные ТМЦ будут использованы и для деятельности, облагаемой НДС, и для деятельности, необлагаемой НДС, поэтому весь входящий НДС будет распределен в том налоговом периоде, в котором были приобретены ТМЦ.
Распределение налога на добавленную стоимость
Сумма к распределению 150 руб. (принимается к расходам НДС по ТМЦ, отнесенным на расходы, 90%*50 = 45 руб., включается в стоимость ТМЦ НДС по ТМЦ, не списанным на затраты, 90%*100 = 90 руб.).
Принимается к вычету весь оставшийся НДС, не относящийся на расходы.
Использование ТМЦ в деятельности, облагаемой НДС
Четвертый способ учета основан на том, что изначально при поступлении ТМЦ предполагается, что данные ТМЦ будут использованы только в деятельности, облагаемой НДС, и весь входной НДС будет принят к вычету в том налоговом периоде, в котором приобретены ТМЦ.
Сумма к распределению 50 руб. (принимается к расходам НДС по ТМЦ, отнесенным на расходы, 90%*50 = 45 руб.).
Принимается к вычету весь оставшийся НДС, не относящийся на расходы.
