Продажа товаров в розничной торговле по договору комиссии при УСН «доходы минус расходы» (позиция комиссионера)

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). На основании ст. 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающееся ему по договору комиссии вознаграждение из сумм, полученных от покупателя.

Доходом комиссионера является комиссионное вознаграждение, которое может быть удержано из выручки, причитающейся комитенту, либо перечислено последним на счет комиссионера.

Если по условиям договора комитент перечисляет комиссионеру вознаграждение отдельным платежом, то доход у комиссионера признается на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если по условиям договора комиссионное вознаграждение удерживается из выручки, причитающейся комитенту, то датой получения комиссионером дохода считается день поступления в кассу либо на расчетный счет денежных средств от покупателей, поскольку поступившая от покупателя сумма включает в себя и сумму вознаграждения комиссионера (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина РФ от 12.12.2018 № 03-11-11/90042, от 15.04.2013 № 03-11-06/2/12500, от 21.11.2012 N 03-11-06/2/140).

В программе “1С:Бухгалтерия 8” (ред. 3.0) товары, принятые от комитента на реализацию, отражаются у комиссионера на забалансовом счете 004.01 “Товары на складе”. Для автоматической подстановки счета в документы необходимо в карточке “Номенклатура” указать вид номенклатуры “Товары на комиссии”.

Продажа комиссионных товаров оптовому покупателю отражается документом “Реализация (акт, накладная) с видом операции “Товары, услуги, комиссия”.

Продажа комиссионных товаров розничному покупателю (учет в АТТ) отражается документом “Отчет о розничных продажах”. Продажа комиссионных товаров розничному покупателю (учет в НТТ) отражается документами “Поступление наличных”, “Операции по платежным картам”, “Отчет о розничных продажах”.

Комиссионное вознаграждение в доходах по УСН может быть отражено одним из двух вариантов:

• документом “Отчет комитенту” – на закладке “Главное” указать способ расчета вознаграждения и заполнить данные его расчета и учета, заполнить закладку “Денежные средства”, на закладке “Расчеты” установить флажок “Удержать комиссионное вознаграждение из выручки комитента”;
• документом “Запись Книги доходов и расходов УСН” – в этом случае в документе “Отчет комитенту” данные для отражения комиссионного вознаграждения не указываются.

Пошаговая инструкция

ИП Иванов И.И. (комиссионер) заключил с ООО “ФЕНИКС” (комитент, применяет УСН) договор комиссии, по которому комиссионер за вознаграждение реализует покупателям товары комитента. По условиям договора комиссионер реализует товары по ценам, не ниже цен, указанных в накладной на передачу товаров, и участвует в расчетах. Вознаграждение комиссионера составляет 10% от выручки за реализованные товары и удерживается из денежных средств, полученных от покупателей. Товары в реализуются в розницу (учет ведется в АТТ).

2 ноября 2022 года комиссионер принял на реализацию 2 шт. товаров на сумму 100 000 руб. (стоимостью 10 000 руб. за 1 шт.).

3 ноября 2022 года реализовано в розницу 7 шт. товаров на сумму 70 000 руб.

30 ноября 2022 года сформирован и отправлен отчет комитенту о продажах за ноябрь и перечислена выручка за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 63 000 руб.

Организация применяет УСН с объектом “доходы минус расходы”.

Предварительные настройки – Проверьте, что в программе установлена функциональность для ведения учета продаж товаров от комитентов (принципалов):

Форма “Функциональность программы”:

• Раздел: Главное – Функциональность.
• На закладке Торговля проверьте / установите флажок Продажа товаров или услуг комитентов (принципалов).

Рисунок 1 – Настройка ведения учета продаж товаров от комитентов

Получены товары от комитента для реализации – оформим Документ “Поступление (акт, накладная)”:

• Раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные).
• Кнопка Поступление, вид операции – Товары, услуги, комиссия.
• Заполните документ. В поле Договор выберите договор с контрагентом с видом договора С комитентом (принципалом) на продажу. В договоре можно указать способ расчета комиссионного вознаграждения – для этого раскройте блок Комиссионное вознаграждение и выберите один из вариантов (рис. 3). Раскройте блок НДС и в поле Заполнение ставки НДС в документах выберите Без НДС (поскольку комитент не является плательщиком НДС).
• Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить. Выберите из справочника Номенклатура товары, принятые для реализации от комитента. Счет учета товаров 004.01. Обратите внимание! Чтобы в дальнейшем в документах по продаже товаров автоматически указывался счет 004.01 указывайте вид номенклатуры Товары на комиссии.
• Кнопка Провести.

Рисунок 2 – Поступление товаров на комиссию

Рисунок 3 – Настройка договора на комиссию

Рисунок 4 – Вид номенклатуры Товары на комиссии

По кнопке Дт/Кт посмотрите результат проведения документа

Рисунок 5 – Движение документа поступление товаров на комиссию

Реализация товаров покупателю

Необходимо создать Документ “Отчет о розничных продажах”:

• Документ можно:
  • создать на основании документа “Розничные продажи (чеки)” по кнопке “Закрыть смену” (если подключена онлайн-касса и настроена интеграция данных);
  • создать как новый документ (Раздел: Продажи – Отчеты о розничных продажах).
• Раздел: Продажи – Отчеты о розничных продажах.
• Кнопка Отчет, вид операции документа – Розничный магазин.
• Заполните документ:
  • В поле Склад выберите торговую точку с типом “Розничный магазин” (в рассматриваемом примере “Основной склад”).
  • Заполните остальные поля и табличную часть документа (на закладке Товары). Проверьте, что в колонке “Счет учета” выбран счет 004.01 “Товары на складе”. В примере оплата за товар была произведена наличными, поэтому закладка “Безналичные оплаты” не заполняется.
• Кнопка Провести и закрыть.

По кнопке Дт/Кт посмотрите результат проведения документа.

На закладке Книга учета доходов и расходов (Раздел I) отображается запись в одноименный регистр. Выручка, полученная от покупателей, записывается в колонку “Доходы всего” и не попадает в доходы по УСН.

На закладке Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов) отображается запись в одноименный регистр с данными по реализованным товарам.

Рисунок 6 – Движение документа Отчет о розничных продажах

Отчет комитенту- Комиссионное вознаграждение включено в доходы в БУ Документ “Отчет комитенту” (рис.9):

• Раздел: Покупки – Отчеты комитентам.
• Кнопка Отчет комитенту, вид документа О продажах.
• На закладке Главное укажите:
  • в поле от – дату отчета;
  • пв поле Контрагент – выберите контрагента-комитента;
  • в поле Договор выберите договор с контрагентом-комитентом;
  • в блоке Комиссионное вознаграждение в поле Способ расчета выберите один из трех вариантов расчета комиссионного вознаграждения;
  • в поле Услуга по вознаграждению выберите услугу из справочника “Номенклатура” (при необходимости (если операция отражается впервые) создайте новую);
  • в поле Счет учета доходов укажите счет 90.01.1 “Выручка по деятельности с основной системой налогообложения”;
  • в поле Номенклатурные группы (отображается если учет в информационной базе ведется по номенклатурным группам) укажите номенклатурную группу для учета дохода по комиссионному вознаграждению;
  • остальные поля будут заполнены автоматически после заполнения закладки Товары и услуги.

Рисунок 7 – Отчет комитента

• На закладке Товары и услуги заполните табличную часть по кнопке Добавить (для заполнения вручную) или Заполнить (выбрав один из вариантов, в примере “Заполнить реализованным по договору”).
• Закладка Денежные средства не заполняется в случае отражения комиссионного вознаграждения в доходах по УСН документом “Запись книги доходов и расходов”. Если комиссионное вознаграждение в доходах по УСН отражается документом “Отчет комитенту” (на дату документа), то на закладке “Денежные средства” заполните табличную часть (достаточно заполнить одну строку, при этом текст значения не имеет, необходимо чтобы сумма денежных средств была больше суммы вознаграждения (при УСН с объектом “Доходы” необходимо, чтобы сумма дохода УСН была указана на закладке “Расчеты”).

Рисунок 8 – Заполнение отчета комитента

• На закладке Расчеты заполните данные, в зависимости от того, как отражается комиссионное вознаграждение в доходах по УСН:
  • Если комиссионное вознаграждение было отражено в доходах по УСН на дату получения выручки (в примере рассматривается этот вариант):
    • снимите флажок Удержать комиссионное вознаграждение из выручки комитента;
    • укажите Счет расчетов – 62.01 и Счет учета расчетов по авансам – 62.02
  • Если комиссионное вознаграждение не было отражено в доходах по УСН на дату получения выручки (т.е. если доход по УСН признается на дату отчета комитенту):
    • установите флажок Удержать комиссионное вознаграждение из выручки комитента;
    • укажите Счет расчетов 62.01 и Счет учета расчетов по авансам 76.05.
• Кнопка Провести и закрыть.

Рисунок 9 – Счета расчетов с комитентом

Перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения Документ “Списание с расчетного счета”:

• Раздел: Банк и касса – Банковские выписки.
• Создайте документ по кнопке Списание или откройте ранее созданный / загруженный через “Клиент-банк” документ.
• Выберите Вид операции – Оплата поставщику.
• Заполните документ.
• В полях Счет Расчетов и Счет авансов укажите счет 76.09 “Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
• В поле Статья доходов выберите статью движения денежных средств с видом движения “Прочие платежи по текущим операциям” (если организация в составе бухгалтерской отчетности формирует отчет о движении денежных средств). ИП это поле могут не заполнять.
• Кнопка Провести и закрыть.