Особенности учета основных средств по МСФО

Основополагающим документом для учета основных средств в соответствии с международными стандартами является МСФО (IAS) 16 «Основные средства». На основании этих стандартов можно сделать выводы по некоторым особенностям ведения учета внеоборотных активов (далее - ВНА).

Определение основного средства

Согласно МСФО, основные средства (fixed assets or property, plant and equipment) - это материальные активы, которые:

• используются компанией для производства или поставки товаров, оказания услуг, сдачи в аренду или административных целей;
• предполагается использовать в течении более одного периода.

Здесь мы видим, что временные рамки не регламентированы, как это прописано в НСБУ (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п.4).

Модель учета

Согласно МСФО, предусмотрено две модели учета основных средств:

• по первоначальной стоимости;
• по переоцененной стоимости.

Переоценка основных средств

По требованиям МСФО прописана обязательная процедура осуществления проверки на обесценение с целью недопущения весомого отклонения балансовой стоимости от справедливой.

Начисление амортизации

Начисление амортизации основных средств по МСФО начинается, когда актив становится пригодным к использованию. Другими словами, амортизация начинается после доставки актива к месту расположения и приведения его в состояние, пригодное для эксплуатации. Амортизация начисляется, даже если основное средство не используется. Основанием является принятие к учету, а не ввод в эксплуатацию.

Методы начисления амортизации в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

1. Линейный метод.
2. Метод уменьшаемого остатка.
3. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
4. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Методы начисления амортизации в МСФО (IAS) 16 «Основные средства»:

1. Линейный метод.
2. Метод уменьшаемого остатка.
3. Метод единиц производства продукции.

Методы начисления амортизации в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» имеют ряд отличий, ознакомиться с которыми помогут наши консультанты.

Ниже рассмотрим одно из самых последних и эффективных решений для ведения параллельного учета по стандартам МСФО и

Учет ВНА в 1С:Бухгалтерия КОРП МСФО

В программе «1С Бухгалтерия КОРП МСФО» реализовано решение для ведения отчетности согласно вышеупомянутым международным правилам.

Механизм работы системы позволяет производить трансляцию проводок из систем бухгалтерского и налогового учета в подсистему МСФО путем параллельного учета или трансляции данных из НСБУ исходя из вида объектов учета. Тем самым механизм предоставляет возможность формировать комплект отчетности в соответствии с МСФО.

Можно сказать, что конфигурация «1С Бухгалтерия КОРП МСФО» состоит из двух элементов:

1. Подсистема, позволяющая загружать и хранить данные по стандартам национального учета.
2. Подсистема, позволяющая вести учет по МСФО.

На вкладке «Учет по МСФО» имеется возможность определения основных параметров трансляции данных и параллельного учета внеоборотных объектов, финансовых инструментов, расчет резервов по дебиторской задолженности и авансов выданных, расчет резервов по запасам и закрытие периода.

Рисунок 1 - Вкладка «Учет по МСФО»

Механизм настройки трансляция данных между НСБУ и МСФО имеет следующий вид:

Рисунок 2 - Настройка соответствий для трансляции данных в 1С

Реализован механизм параллельного учета внеоборотных активов. С целью осуществления параллельного учета необходимо в карточке объекта ВНА указать вариант учета и прописать для него параметры, в которых существует возможность указания типа учета ВНА.

Рисунок 3 - Выбор варианта учета внеоборотного актива

Рисунок 4 - Указание типа внеоборотного актива в 1С

Кроме этого, необходимо определить и установить в системе счета учета.

Рисунок 5 - Определение счета учета ВНА

Параллельный учет в системе организован путем создания документа «Ввод событий ВНА». Он определяет все события, произошедшие с объектом ВНА и отражает их на счетах учета МСФО по правилам, прописанным для актива.

Рисунок 6 - Журнал произошедших событий с объектом ВНА

Эти документы позволяют загружать данные НСБУ в систему. В них необходимо заполнять обязательные реквизиты. Рекомендуется произвести автоматическое заполнение табличной части документа методом загрузки данных путем нажатия на кнопку «Заполнить», а в появившемся меню кликнуть на кнопку «Заполнить из учетной системы». На основании введенной информации об активах и сведений из НСБУ при проведении документа автоматически генерируются нижеприведенные документы параллельного учет активов:

• «Поступление активов». Создает оприходование всех типов.
• «Ввод в эксплуатацию активов». Служит для отражения ввода в эксплуатацию активов, которые пригодны к использованию. Так же, является индикатором к начислению амортизации введенного в эксплуатацию актива.
• «Модернизация активов». Вводится для отражения операций по модернизации, усовершенствования, дооборудования активов. Документ позволяет отражать в составе активов дополнительные расходы, связанные с их усовершенствованием.
• «Начисление амортизации активов». Служит для начисления амортизации по активам.
• «Переоценка активов». Производит переоценку активов, как для способа учета по фактическим затратам, так и для способа учета по переоцененной стоимости.
• «Выбытие активов». Отражает сумму обесценивания и распределяет ее на стоимость активов.

На основании заполненного документа «Ввод событий ВНА» система создает перечень ВНА, для которых определен способ учета, как «Параллельный учет». Перечень всех операций с этими объектами ВНА отражается в документе. Корреспондирующие счета операций заполняются автоматически на основе настроек шаблона трансляции.

Пример отражения операций по основным средствам

Рассмотрим процесс отражения операций по основным средствам на примере. Для этого произведем ряд операций.

1. Создадим документ «Поступление» для основного средства по НСБУ:

Рисунок 7 - Создание документа «Поступление основных средств»

2. В карточке основного средства (автомобиль BMW) настраиваем параллельный учет:

Рисунок 8 - Настройка параллельного учета в карточке ОС

3. Настраиваем параметры выбранного основного средства:

Рисунок 9 - Настройка параметров в карточке основного средства

4. Создаем документ «Ввод событий НМА», заполняем его после клика по кнопке «Заполнить»:

Рисунок 10 - Создание документа «Ввод событий НМА»

В этот документ попадают все операции НСБУ с объектами параллельного учета МСФО за период.

5. Сформируем отчет для выверки переноса данных по объектам параллельного учета МСФО:

Рисунок 11 - Отчет для проверки переноса документов из НСБУ

6. Отразим операцию по капитализации процентов по кредиту на стоимость ВНА и проведем созданный документ:

Рисунок 12 - Отражение капитализации процентов по кредиту в 1С

7. Далее необходимо сформировать отчет «Движения ВНА»:

Рисунок 13 - Отчет «Движения ВНА»

8. Рассмотрим работу документа «Обесценение». Заполним табличную часть:

Рисунок 14 - Документ «Обесценение ВНА»

9. На вкладке «Расчет обесценения» вводим справедливую стоимость и нажимаем кнопку «Распределить на ВНА». Программа распределит сумму обесценения на объект:

Рисунок 15 - Расчет и начисление обесценения на объект ОС в 1С

10. Перепроведем документ «Начисление амортизации» за период после начисления обесценения и увидим, что сумма амортизации изменилась, т.к. она рассчитана от стоимости с учетом ранее начисленного обесценения:

Рисунок 16 - Изменение суммы амортизации после начисления обесценения

11. По аналогии с предыдущими документами создаем документ «Выбытие ВНА»:

Рисунок 17 - Оформление выбытия ВНА в 1С

Движение основного средства также будет отображено и в отчете по движению ВНА как по МСФО, так и по НСБУ:

Рисунок 18 - Отображение движения ВНА по НСБУ и МСФО в отчете

Пример отражения операций с мелкими объектами

Учет по МСФО мелких объектов (офисное оборудование, инвентарь и пр.), как правило, не отличается от НСБУ, поэтому данные учета можно транслировать.

Рассмотрим на примере учета набора инструментов. Для трансляции данных выполняем следующие действия:

1. Создаем документ «Поступление основных средств»:

Рисунок 19 - Создание документа «Поступление основных средств»

2. Устанавливаем в карточке вариант учета «Трансляция»:

Рисунок 20 - Настройка варианта учета основного средства в 1С

3. Создаем документ трансляции для переноса данных НСБУ на счета МСФО. Операции с объектами параллельного учета исключаются при трансляции данных.

Рисунок 21 - Трансляция для переноса данных НСБУ на счета МСФО