Российские организации, приобретающие на территории РФ услуги (работы) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, признаются налоговыми агентами по НДС. Поэтому. они обязаны исчислить, удержать у иностранного налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
Исчисление НДС в качестве агента не зависит от того, является организация плательщиком НДС.
Уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой денежных средств иностранному партнеру.
Разберем на примере
Российский индивидуальный предприниматель (заказчик) заключил с иностранной организацией “Designer” (исполнитель) договор на оказание услуг маркетинга на сумму 15 000,00 EUR (без учета сумм налогов, уплачиваемых на территории РФ). По условиям договора услуги оказываются на условиях 50-процентной предоплаты.
- 24 июня 2020 года российская организация перечислила предоплату в размере 50 процентов (курс ЦБ РФ – 77,6832);
- 25 июля 2020 года исполнитель оказал услугу (курс ЦБ РФ – 83,1031);
- 31 июля 2020 года заказчик произвел окончательную оплату услуги (курс ЦБ РФ – 86,2532).
1. Предоплата исполнителю
Документ “Списание с расчетного счета” (раздел Банк и касса – подраздел Банк – журнал документов Банковские выписки) регистрирует такие операции:
- Регистрация оплаты исполнителю.
- Переоценка остатков на валютном счете.
Для исполнения организацией обязанностей налогового агента по НДС необходимо в договоре с иностранным контрагентом установить флажок для значения “Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС” и выбрать вид агентского договора – “Нерезидент (п. 2 ст. 161 НК РФ)”.
Рисунок 1 – Отражение условий договора
В результате проведения документа “Списание с расчетного счета” в регистр бухгалтерии вносятся записи:
- по дебету счета 52 и кредиту счета 91.01 – на сумму переоценки валютных остатков на счете;
- по дебету счета 60.22 и кредиту счета 52 – на сумму перечисленной предоплаты в размере 7 500,00 EUR, которая в пересчете на рубли по курсу ЦБ РФ на 24.06.2020 составляет 582 624 руб. (7 500,00 EUR х 77,6832).
Рисунок 2 – Отражение данных перечисления аванса в регистрах учета
В договоре с иностранным исполнителем установлена цена услуги без учета НДС, уплачиваемого на территории РФ. Поэтому стоимость услуги должна быть увеличена на сумму НДС.
Для перечисления суммы НДС в бюджет необходимо оформить платежное поручение (раздел Банк и касса – подраздел Банк – журнал документов Платежные поручения).
При заполнении платежного поручения следует обратить особое внимание на правильность заполнения следующих реквизитов:
- поле “Статус плательщика” – необходимо указать значение “02 – налоговый агент”;
- поле “КБК” – код “182 1030100001 1000 110”.
Для регистрации уплаты НДС надо на основании полученной выписки банка, в которой зафиксировано списание денежных средств с расчетного счета, подтвердить документ “Списание с расчетного счета”.
Рисунок 3 – Регистрация оплаты НДС
После проведения документа “Списание с расчетного счета” будет сформирована бухгалтерская проводка: по дебету счета 68.32 и кредиту счета 51 – на перечисленную в бюджет в качестве налогового агента сумму НДС.
При перечислении оплаты иностранному партнеру российская организация, исполняющая обязанности налогового агента в связи с приобретением маркетинговых услуг у иностранной организации, обязана составить счет-фактуру.
Для этого надо создать документ “Счет-фактура выданный налогового агента”.
Составить счет-фактуру налогового агента можно:
- на основании документа оплаты поставщику “Списание с расчетного счета” по кнопке Создать на основании;
- с помощью обработки, предназначенной для автоматического формирования счетов-фактур на основании платежных документов и в соответствии с договором по исполнению обязанностей налогового агента (раздел Банк и касса – подраздел Регистрация счетов-фактур), выбрав для обработки соответствующий период.
На что обратить внимание.
- в строке 2 “Продавец” – указывается полное или сокращенное наименование продавца (согласно договору), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате НДС;
- в строке 2а “Адрес” – место нахождения продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
- в строке 2б “ИНН/КПП продавца”, строке 3 “Грузоотправитель и его адрес” и строке 4 “Грузополучатель и его адрес” – проставляются прочерки;
- в строке 5 “К платежно-расчетному документу №” – указывается номер и дата составления платежно-расчетного документа на перечисление суммы НДС в бюджет.
Рисунок 4 – Счет фактура налогового агента
В итоге в регистр бухгалтерии будут отражены следующие проводки: по дебету счета 76.НА и кредиту счета 68.32 – на сумму исчисленного НДС
Налоговые агенты могут составлять счета-фактуры и в иностранной валюте, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте.
До момента оказания услуги иностранной организацией налоговый агент – российский заказчик не может возместить из бюджета сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с сумм перечисленной предварительной оплаты.
2. Поступление услуг
Документ “Услуги (акт)” (раздел Покупки – подраздел Покупки) регистрирует такие операции:
- Учет поступивших услуг.
- Учет входного НДС.
- Зачет аванса.
Рисунок 5 – Документ поступления услуг
В результате проведения документа “Поступление (акт, накладная)” в регистр бухгалтерии будут введены бухгалтерские записи:
- по дебету счета 60.21 и кредиту счета 60.22 – на сумму зачтенного аванса;
- по дебету счета 26 и кредиту счета 60.21 – на стоимость оказанных маркетинговых услуг;
- по дебету счета 19.04 и кредиту счета 76.НА – на сумму НДС, исчисленную исходя из стоимости оказанных услуг с применением ставки 20%.
Рисунок 6 – Регистры счетов учета
3. Окончательная оплата исполнителю
Документ “Списание с расчетного счета” (раздел Банк и касса – подраздел Банк – журнал документов Банковские выписки) регистрирует следующие операции:
- Регистрация оплаты исполнителю.
- Отражение курсовой разницы по расчетам с исполнителем.
- Корректировка НДС.
- Переоценка остатков на валютном счете в программе регистрируется.
В результате проведения документа “Списание с расчетного счета” в регистр бухгалтерии будут введены бухгалтерские записи:
- по дебету счета 52 и кредиту счета 91.01 – на сумму курсовой разницы в результате пересчета средств на банковском счете в EUR;
- по дебету счета 91.02 и кредиту счета 60.21 – на образовавшуюся отрицательную курсовую разницу в результате пересчета обязательств;
- по дебету счета 60.21 и кредиту счета 52 – на сумму перечисленной окончательной оплаты за оказанные услуги;
- по дебету счета 19.04 и кредиту счета 76.НА – на сумму корректировки НДС.
Рисунок 7 – Проводки в учете
При перечислении окончательной оплаты иностранному партнеру, как и при перечислении предварительной оплаты , российская организация обязана перечислить НДС в бюджет и составить счет-фактуру.
Все делаем по аналогии с перечислением аванса.
4. Предъявление исчисленной и уплаченной суммы НДС к налоговому вычету
Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.
Следовательно, налоговый вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет в качестве налогового агента при перечислении предварительной оплаты во 2 квартале 2020 г. и окончательной оплаты в 3 квартале 2020 г. в отношении маркетинговых услуг, приобретенных в 3 квартале 2020 г., будет отражен в декларации по НДС за 3 квартал 2020 г.
