В 2024 году применялась прогрессивная шкала НДФЛ, которая включала в себя следующие ставки:
- 13% с суммы дохода в пределах 5 миллионов рублей за год;
- 15% с суммы доходов, превышающих 5 миллионов рублей за год.
Повышенная налоговая ставка 15% применялась в отношении совокупности всех видов доходов, полученных физическим лицом за год от всех работодателей. Окончательный размер суммы налога определялся налоговым органом с учетом совокупности налоговых баз по доходам физического лица за налоговый период на основании сведений, полученных от работодателей.
По итогам года ИФНС суммировала все доходы и доначисляла со сверхлимитной суммы налог по ставке 15 процентов. Доплатить НДФЛ нужно было уже самому физлицу по уведомлению из ИФНС.
В 2025 году ставки прогрессивной шкалы НДФЛ изменились. Для доходов от трудовой деятельности прогрессивная шкала НДФЛ стала пятиступенчатой:
- 13% – с суммы дохода в пределах 2,4 млн рублей за год;
- 15% – с суммы доходов от 2,4 млн до 5 млн рублей за год;
- 18% – с суммы доходов от 5 млн до 20 млн рублей за год;
- 20% – с суммы доходов от 20 млн до 50 млн рублей за год;
- 22% – с суммы доходов свыше 50 млн рублей за год.
Для ставки НДФЛ для дивидендов, выплаченных физлицам-резидентам, предусмотрена двухуровневая шкала:
- 13% с суммы дивидендов в пределах 2,4 млн рублей за год;
- 15% с суммы дивидендов, превышающих 2,4 млн рублей за год.
По новым правилам складывать зарплату с дивидендами для расчета НДФЛ по итогам года налоговики больше не будут.
Разберем конкретную ситуацию, когда зарплата сотрудника за год составила 2 500 000 рублей, а полученные дивиденды – 4 200 000 рублей. Какие отличия будут в 2025 году по сравнению с 2024 годом?
Расчет 2024 года
У работодателя:
НДФЛ по зарплате = 2 500 000 * 13% = 325 000 (руб.) (2,5 млн < 5 млн => 13%)
НДФЛ по дивидендам = 4 200 000 * 13% = 546 000 (руб.) (4,2 млн < 5 млн => 13%)
Итого работодатель как налоговый агент удержал НДФЛ в размере 871 000 руб.
По итогам года налоговая суммирует все доходы физического лица: 2 500 000 + 4 200 000 = 6 700 000 (руб.)
5 000 000 * 13% = 650 000 (руб.)
1 700 000 * 15% = 255 000 (руб.)
Итого НДФЛ 905 000 рублей.
Физическому лицу придет уведомление о необходимости доплатить НДФЛ 34 000 рублей.
Расчет 2025 года
У работодателя:
НДФЛ по зарплате 2 500 000 рублей составляет 327 000 рублей:
- 2 400 000 * 13% = 312 000 (руб.)
- 100 000 * 15% = 15 000 (руб.)
Начисление зарплаты оформляется в 1С документом Зарплата и кадры – Зарплата – Все начисления.
Начисление дивидендов оформляется в 1С документом Операции – Бухгалтерский учет – Начисление дивидендов.
НДФЛ по дивидендам = 4 200 000 * 13% = 582 000 руб., в том числе
- 2 400 000 * 13% = 312 000 руб.
- 1 800 000 * 15% = 270 000 руб.
Итого работодатель как налоговый агент удержит НДФЛ в размере 909 000 рублей.
По итогам года налоговая не будет суммировать доходы от трудовой деятельности и дивиденды. Сотруднику не нужно будет доплачивать НДФЛ дополнительно.
