С 1 января 2024 года вступили в силу изменения по НДФЛ, о которых мы расскажем в этой статье.
1. Два срока уплаты НДФЛ и подачи уведомлений.
С 01 января 2024 года для всех месяцев года, кроме декабря, законодательно установлены два срока перечисления НДФЛ и, соответственно, два срока представления уведомлений по этому налогу (пп. «б» п. 1 ст. 1, п.п. 7 — 9 ст. 2 ФЗ 539 от 27.11.2023):
| Период получения дохода | Срок подачи уведомления | Срок перечисления на ЕНС |
|---|---|---|
| с 1-е по 22-е число каждого месяца | не позднее 25-го числа того же месяца | 1не позднее 28-го числа того же месяца |
| с 23-го числа по последнее число каждого месяца | не позднее 3-го числа следующего месяца | не позднее 5-го числа следующего месяца |
| по доходам, полученным физлицами с 1-е по 22-е декабря | не позднее 25-го декабря | не позднее 28-го декабря |
| по доходам, полученным физлицами с 23-го декабря по 31 декабря | не позднее последнего рабочего дня декабря | не позднее последнего рабочего дня декабря |
Сроки перечисления НДФЛ и представления уведомлений для декабря остаются те же, но для большей ясности укажем их отдельно:
Отчётные периоды в уведомлениях теперь обозначаются с помощью следующих кодов:
- «21» — первый квартал;
- «31» — полугодие (второй квартал);
- «33» — девять месяцев (третий квартал);
- «34» — год (четвёртый квартал).
Затем через косую черту потребуется вписать номер месяца в квартале.
Выбор кода зависит от того, за какую часть месяца был удержан налог (с 1-го по 22-е число или с 23-го числа до конца месяца), и от того, каким по счёту идёт отчётный месяц в квартале (первым, вторым или третьим):
- при исчислении налога с 1-го по 22-е число бухгалтер указывает в уведомлении код «01», «02» или «03»;
- при исчислении налога с 23-го числа до конца месяца нужно вписать код «11», «12» или «13».
Для примера рассмотрим отправку уведомления об исчисленных суммах НДФЛ в декабре 2024 года. При удержании налога с 1 по 22 декабря бухгалтер вписывает в уведомление код «34/03». При расчёте НДФЛ за остаток месяца, с 23 по 31 декабря, бухгалтер указывает код «34/13».
| Месяц получения дохода | За период с 1-е по 22-е число | За период с 23-го числа по последнее число |
|---|---|---|
| Январь | 21/01 | 21/11 |
| Февраль | 21/02 | 21/12 |
| Март | 21/03 | 21/13 |
| Апрель | 31/01 | 31/11 |
| Май | 31/02 | 31/12 |
| Июнь | 31/03 | 31/13 |
| Июль | 33/01 | 33/11 |
| Август | 33/02 | 33/12 |
| Сентябрь | 33/03 | 33/13 |
| Октябрь | 34/01 | 34/11 |
| Ноябрь | 34/02 | 34/12 |
| Декабрь | 34/03 | 34/13 |
2. Необлагаемые нормы компенсаций дистанционным и разъездным работникам.
С 2024 года вводятся новые нормы компенсаций (п. 1 ст. 217 НК РФ в ред., вступающей в силу с 01.01.2024; пп. «а» п. 28 ст. 2 № 389-ФЗ от 31.07.2023).
|
Для дистанционных работников
Компенсация расходов дистанционного работника, связанных с использованием принадлежащего ему или арендованного оборудования, ПО, средств защиты информации и других средств |
35 рублей в сутки, если расходы не подтверждены документально. Если расходы подтверждены, лимита нет (от НДФЛ освобождается вся сумма) |
|
Для работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также для тех, кто работает в полевых условиях или участвует в работах экспедиционного характера
Суточное и полевое довольствие сотрудникам |
700 рублей в сутки, если работа выполняется на территории РФ. 2,5 тысячи рублей в сутки, если работа выполняется за рубежом |
|
Для вахтовых работников
Ежедневные надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных |
700 рублей в сутки, если работа выполняется на территории РФ. 2,5 тысячи рублей в сутки, если работа выполняется за рубежом |
3. Доходы удаленных сотрудников от источников в РФ.
Доходы удаленщиков, которые работают по трудовым договорам с российской организацией или зарегистрированным в РФ подразделением иностранной компании, независимо от того, имеет ли находящийся за границей дистанционный работник статус налогового резидента РФ или нет, начнут признавать доходами от источников в РФ (пп. «а» п. 21 ст. 2 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
К таким доходам будут применять стандартную ставку НДФЛ независимо от статуса налогового резидентства работников:
- 13% с доходов, не превышающих 5 млн рублей
- 15% с доходов от 5 млн рублей в год (п. 35 ст. 2).
4. Коды видов доходов и налоговых вычетов.
С 20.02.2024 перечни кодов видов доходов и налоговых вычетов, которые налоговые агенты используют для учета доходов и вычетов, а также составления отчетности по НДФЛ, применяются в новой редакции (Приказ ФНС от 09.01.2024 ЕД-7-11/3@).
В частности, в перечне кодов видов доходов появились позиции:
- 2017 — для доходов в виде суточных или полевого довольствия работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, или работающих в полевых условиях (участвующих в работах экспедиционного характера), а также надбавок за вахтовый метод работы взамен суточных в размере свыше 700 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) на территории РФ и свыше 2500 рублей — за границей;
- 2018 — для доходов удаленщиков в виде компенсации расходов в размере свыше 35 рублей в день (при отсутствии документально подтвержденных расходов дистанционного работника).Также скорректировали описание кодов вычетов на детей (коды с нумерацией от 126 до 149 включительно). В частности, в описании кодов предусмотрено применение соответствующих вычетов на детей, признанных судом недееспособными.
- добавлен код вычетов 253 (сумма накопленного процентного (купонного) дохода);исключен код вычетов 601 (Сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов).
- исключен код вычетов 601 (Сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов).
5. Вычеты по НДФЛ.
С 1 января 2024 года увеличены предельные суммы налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ в редакции Федерального закона № 159-ФЗ от 28 апреля 2023 года, п. 1 ст. 1).
По доходам, полученным с 1 января 2024 года, предоставляют социальный вычет на обучение супруга, если он обучался в образовательной организации по очной форме (пп. «а» п. 31 ст. 2 389-ФЗ).
Кроме того, с 1 января 2024 года повышают размер социальных вычетов (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 28.04.2023 № 159-ФЗ):
- на лечение, собственное обучение, покупку лекарств — со 120 000 до 150 000 рублей;
- на обучение ребенка — с 50 000 до 110 000 рублей.
Новые вычеты будут применять:
- при получении у работодателя — с 1 января 2024 года.
- при получении в ИФНС (подаче декларации 3-НДФЛ в налоговую) — с 1 января 2025 года.
Кроме того, с 1 января 2024 года упрощают порядок предоставления социальных вычетов (п. 31, 34 ст. 2 389-ФЗ).
Плательщикам больше не придется самим подтверждать расходы на обучение и медуслуги, если необходимые документы подаст организация, которая оказала эти услуги, а инспекция разместит сведения в личном кабинете.
Декларацию 3-НДФЛ сдавать тоже не обязательно — вся нужная информация уже есть в налоговой инспекции. Однако воспользоваться упрощенным порядком плательщики смогут только в 2025 году — при получении в ИФНС налоговых вычетов по доходам и расходам 2024 года. Декларации за 2023 год нужно сдавать по старым правилам.
6. Ставка НДФЛ с 2024 года определяется по совокупности налоговых баз.
С 01.01.2024 заканчивается переходный период, в течение которого налоговые агенты определяли ставку НДФЛ (13% или 650 тыс. рублей и 15% с доходов свыше 5 млн. рублей) по каждой налоговой базе в отдельности (п.3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Теперь нужно суммировать базы физлиц для определения ставки налога.
С 2021 года по 2023 год налоговые агенты применяли ставку НДФЛ 13% или 15% к каждой налоговой базе отдельно.
С 1 января 2024 года это правило перестало действовать. Теперь перед исчислением и удержанием налога на доходы физлиц компания должна суммировать налоговые базы, то есть вычислить сумму доходов сотрудника.
Процентная ставка НДФЛ и размер платежа будет зависеть от суммы всех выплат, которые получил работник: зарплаты, отпускных, больничных, вознаграждения за работу по договору ГПХ.
7. Новая форма 6-НДФЛ в 2024 году.
ФНС изменила форму расчёта сумм налога на доходы физических лиц (6-НДФЛ) ещё в 2023 году после принятия закона № 539-ФЗ, который обязал компании платить НДФЛ и подавать уведомления дважды в месяц.
Поэтому налоговая служба опубликовала письмо № БС-4-11/15166, в котором приведена новая форма 6-НДФЛ, соответствующая всем требованиям закона, и даны рекомендации по её заполнению.
В конце первого квартала 2024 года нужно подавать расчёт по форме из этого письма.
Сдавать 6-НДФЛ в 2024 году по-прежнему рекомендуется в электронной форме. Подать отчётность на бумаге могут только те компании, которые перечислили средства не более чем 10 физлицам.
8. Изменения для предпринимателей.
С 1 января 2024 года вступят в силу изменения в формате и порядке заполнения декларации 3-НДФЛ (Приказ ФНС от 11.09.2023 № ЕД-7-11/615@):
- Если декларацию в электронной форме будет сдавать в налоговую представитель налогоплательщика по электронной доверенности, нужно будет указать GUID доверенности.
- В разделе 5 будут отражаться введенные «задним числом» с 01.01.2023 вычеты на каждого ребенка или подопечного, признанных судом недееспособными, вне зависимости от их возраста.
- В приложении 6 предусмотрено отражение доходов и расходов при продаже и (или) погашении имущественных прав, в том числе имущества или имущественных прав, полученных в результате выкупа цифровых прав.
- Из перечня кодов видов операций исключили коды 34-36 по убыткам прошлых лет, принимаемым в уменьшение доходов отчетного периода по учитываемым на ИИС операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, с производными финансовыми инструментами (ПФИ), обращающимися на организованном рынке, по операциям, совершенным в рамках одного или нескольких инвестиционных товариществ.
- Добавили коды 37-38 для операций с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, а также операций с обращающимися облигациями российских организаций в виде процента (купона).
