Нематериальные активы (НМА) — права, принадлежащие организации, особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы. Список по НМА представлен элементами списка НМА и расходами на НИОКР с видом объекта учета Нематериальный актив. В карточке элементов списка для объектов учета задаются основные характеристики НМА.
Рисунок 1 — НМА и расходы на НИОКР
При создании объектов НМА могут быть признаны результаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) как объектов НМА.
Для налогового учета расходами на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) являются расходы, которые относятся:
- к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг);
- к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.
Проекты НИОКР создаются в списке НМА и расходы на НИОКР отдельными позициями, для которых в реквизите Вид объекта выбирается значение Расходы на НИОКР. Также по результатам НИОКР может быть оформлено возникновение новых НМА.
В «1C:ERP Управление предприятием 2» поддерживается механизм учета затрат на создание НМА и расходов на выполнение НИОКР, который предусматривает:
- организовацию учета затрат на создание нематериальных активов с детализацией по темам и этапам работ;
- обеспечение признания расходов по этапам выполнения НИОКР для целей налога на прибыль в соответствии со ст. 262 НК РФ;
- организовацию учета исследований и разработок в соответствии с проектом ФСБУ «Нематериальные активы».
Учет затрат на создание НМА с детализацией по темам и этапам работ ведется с использованием многоуровневого справочника Темы, этапы исследований и разработок.
Рисунок 2 — Темы, этапы исследований и разработок
Капитализация затрат при выполнении работ по созданию НМА ведется с использованием элементов справочника Статьи расходов.
На стоимость внеоборотного актива определяется тип аналитики Исследования и разработки. При выборе указанного типа аналитики в статье расходов в качестве аналитики используются элементы справочника Темы, этапы исследований и разработок. В справочнике Темы, этапы исследований и разработок необходимо организовать иерархию элементов. Отнесение расходов возможно на элемент справочника Темы, этапы исследований и разработок любого уровня иерархии.
Рисунок 3 — Статья расходов Исследования и разработки
Можно отразить варианты учета расходов, накопленных по этапу (теме) выполнения работ:
- признание расходов в налоговом учете по завершенным работам (этапам), в т.ч. с коэффициентом 1,5 (п.7 ст.262 НК РФ):
- в составе текущих расходов;
- в составе НМА;
- в составе РБП.
- признание расходов по исследованиям в бухгалтерском и/или управленческом учете в составе расходов текущего периода в соответствии с проектом ФСБУ «Нематериальные активы»;
- списание на расходы затрат на разработки при прекращении работ (п.47 ФСБУ «Нематериальные активы»);
- сбор затрат, накопленных на статье расходов с типом аналитики НМА/НИОКР, для последующего принятия результата работ к учету в качестве объекта нематериальных активов;
- списание на расходы затрат на разработки при реализации результатов работ;
- перенос расходов между темами и этапами работ (поддерживается перенос только полной суммы накопленных расходов по этапу или теме).
Для контроля и анализа признания расходов на выполнение НИОКР в налоговом учете служит отчет Расчет признания расходов по НИОКР.
Рисунок 4 — Отчет Расчет признания расходов по НИОКР
Для контроля и анализа структуры затрат на выполнение этапов работ по созданию НМА, а также структуры формирования стоимости внеоборотных активов, предназначен отчет Структура затрат на капитализацию.
Рисунок 5 — Структура затрат на капитализацию
Целевое финансирование внеоборотных активов
Учет целевого финансирования основных средств и нематериальных активов осуществляется с использованием аналитики Направление деятельности. Является аналитикой-обособлением получения и учета затрат при формировании конкретного целевого внеоборотного актива или группы активов в рамках договора целевого финансирования. Обеспечивает:
- раздельный учет доли целевых средств на счетах учета и амортизации;
- признание целевых средств в доходы будущих периодов (ДБП) при принятии к учету ОС и НМА;
- отражение доходов текущего периода из ДБП при амортизации ОС и НМА.
Целевое финансирование ведется на субсчетах 86-й группы счетов, также предусмотрено заведение своих субсчетов, и поддерживаются два способа учета целевого финансирования ОС/НМА: это по фактическому поступлению средств и по начислению.
