Инструкция для тех, кто «слетел» с УСН

Сначала убедитесь, что право на УСН действительно теряете в текущем квартале.

Причиной этому может послужить следующее:

• величина дохода за 9 месяцев 2020 года превысила 112,5 млн руб;
• остаточная стоимость ОС стала больше 150 млн руб.;
• у юрлица появились филиалы;
• произошли изменения уставного капитала, в результате которых доля иных организаций в уставном капитале юридического лица превысила 25% (исключением являются НКО и общества инвалидов);
• среднесписочная численность сотрудников организации превысила 100 человек.

Если вынуждены переходить на общий режим, следуйте по шагам ниже. Например, в мае среднесписочная численность сотрудников организации превысила 100 человек. Перейти на общий режим организация должна уже с 1 апреля, а уведомить ИФНС нужно не позднее 15 июля. II квартал в этой ситуации переходный.

Шаг № 1. Определите остаточную стоимость основных средств

Для дальнейшей амортизации основных средства важно, как вы платили единый налог: с доходов или с разницы между доходами и расходами.

Организация платила единый налог с разницы между доходами и расходами

В этом случае зафиксируйте в налоговом учете остаточную стоимость основных средств на дату перехода на общую систему. В дальнейшем амортизируйте эти объекты по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как списать расходы на покупку амортизируемого имущества. Организация в связи с утерей права на упрощенку переходит на ОСНО.

Организация платила единый налог с доходов

В этом случае остаточную стоимость основных средств в налоговом учете отражать не надо. После перехода на ОСНО организация не сможет их амортизировать. Подробнее об этом см. Нужно ли определять остаточную стоимость амортизируемого имущества при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения. Организация приобрела основное средство в период применения упрощенки с объектом налогообложения «доходы».

Имущество введено в эксплуатацию на общем режиме

Если основное средство оплатили, когда применяли УСН, но ввели в эксплуатацию после утраты права на спецрежим, амортизируйте имущество по общим правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ.

Имущество получили в виде вклада в уставный капитал

Имущество, полученное от учредителей, оцените по стоимости, указанной в учредительных документах. Если такой информации нет, признайте стоимость вклада нулевой и в дальнейшем амортизацию не начисляйте.

Шаг № 2. Определите, с каких операций надо начислить НДС

После перехода на общий режим организация становится плательщиком НДС. А значит, выставляет покупателям счета-фактуры и отражает НДС к вычету от поставщиков.

НДС с реализации

В переходном квартале обратите внимание, в какой момент вы получали авансовые платежи. Они являются объектом обложения НДС.

Например, аванс от покупателя поступил 15 мая, а товары отгрузили 30 мая. 1 июня организация открыла филиал. Значит, уже с 1 апреля организация обязана применять общую систему налогообложения и платить НДС. В том числе и с авансов, полученных в мае.

Выставлять счета-фактуры по таким операциям нельзя – это будет нарушением пятидневного срока, установленного пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 8 февраля 2007 № ММ-6-03/95).

Если же филиал открыт 17 мая, пятидневный срок не нарушается. С аванса от 15 мая выставьте счет-фактуру на аванс. 30 мая НДС с аванса примите к вычету и оформите счет-фактуру на отгрузку (п. 1 и 3 ст. 167, п. 8 ст. 171 НК РФ).

Подробнее об этом см. Начисление НДС.

Входной НДС

Право на вычет НДС возникает в том квартале, в котором произошел переход на общую систему налогообложения, и сохраняется за организацией в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

Шаг № 3. Определите базу по налогу на прибыль

После перехода на общий режим организация становится плательщиком налога на прибыль. Для этого определите и закрепите в учетной политике:

• порядок перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль;
• метод учета доходов и расходов.

Порядок уплаты авансовых платежей

Платить авансовые платежи по прибыли можно тремя способами:

1. Ежеквартально.
2. Ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала.
3. Ежемесячно исходя из фактической прибыли.

Если выручка от реализации превысила 5 000 000 руб. за месяц или 15 000 000 руб. за квартал, авансовые платежи придется перечислять ежемесячно. Нужно учесть, что при утрате права на УСН применяется порядок, предусмотренный для вновь созданных организаций. Ежемесячные авансы надо платить только по истечении квартала, в котором утрачено право на УСН.

Подробнее об авансовых платежах см. Как перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль после перехода с УСН на общую систему налогообложения.

Перейти на ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли можно только со следующего года. Для этого нужно не позднее 31 декабря текущего года подать в ИФНС заявление в произвольной форме (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Методы учета доходов и расходов

При переходе на общий режим выберите метод учета доходов и расходов для налога на прибыль.

Налоговый кодекс РФ предполагает два метода:

1. Метод начисления (ст. 271 и 272 НК РФ).
2. Кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

Главное отличие – момент признания доходов и расходов. При методе начисления доходы и расходы признаются по мере их возникновения независимо от даты оплаты. Выбранный метод закрепите в учетной политике для налогового учета.

Кассовый метод.

При выборе кассового метода признаете доходы и расходы в том же порядке, что и для УСН. А значит, в переходном периоде ничего не поменяется. Применять кассовый метод можно, если средний размер выручки за предыдущие четыре квартала не превышает 1 000 000 руб. за каждый квартал.

Исключение – участники проекта «Сколково». Они применяют кассовый метод без ограничения по размеру выручки.

Но даже при соблюдении лимита кассовый метод запрещено использовать:

• участникам простых товариществ;
• участникам договоров доверительного управления;
• микрофинансовым организациям;
• кредитным потребительским кооперативам;
• организациям – контролирующим лицам иностранных компаний;
• операторам новых морских месторождений углеводородного сырья и владельцам лицензий на разработку таких месторождений.

Такой порядок установлен пунктами 1 и 4 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Если применяете кассовый метод, момент признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете будет отличаться.

Метод начисления.

При переходе на общий режим на метод начисления сформируйте переходную налоговую базу. Правила формирования переходной налоговой базы установлены пунктом 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Главное правило – все доходы и расходы переходного периода учитывайте один раз – либо на УСН, либо на общем режиме.

В состав доходов переходного периода включите сумму дебиторской задолженности покупателей. А полученные авансы исключите из доходов для налога на прибыль и включите в налоговую базу по единому налогу.

В состав расходов переходного периода включите суммы непогашенной кредиторской задолженности. Обратите внимание: по некоторым видам кредиторской задолженности есть ограничения. Подробнее об этом см. Как учесть непогашенную кредиторскую задолженность, сложившуюся на дату перехода с упрощенки.

Безнадежную дебиторскую задолженность в расходах по налогу на прибыль не учитывайте (письмо Минфина России от 23 июня 2014 № 03-03-06/1/29799).

Шаг № 4. Определите базу по налогу на имущество

С переходом на общую систему налогообложения организация становится плательщиком налога на имущество по основным средствам, налоговой базой для которых является среднегодовая стоимость.

Рассчитывайте налог исходя из остаточной стоимости имущества, принятого к бухучету до 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НК РФ). Подробнее об этом см. Расчет налога исходя из средней или среднегодовой стоимости имущества.

По основным средствам, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, ничего не изменится. Ведь УСН не освобождает от уплаты налога на имущество по таким объектам.

Шаг № 5. Сдайте последнюю декларацию по УСН

Последнюю декларацию по единому налогу за период работы на УСН сдайте не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Подробнее об этом см. Как составить и сдать декларацию по единому налогу при упрощенке.