Нематериальный актив (НМА) — это идентифицируемый ресурс без материально-вещественной формы, используемый в деятельности более 12 месяцев и способный обеспечивать экономический эффект.
С 2025 года (начиная с отчетности за 2024 год) все российские коммерческие организации обязаны перейти на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Этот стандарт пришел на смену ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» и установил обновленные требования к учету НМА, а именно – к порядку их признания, первоначальной оценке, начислению амортизации и оценке ликвидационной стоимости.
Различия между ФСБУ 14/2022 и ПБУ 14/2007
| Положения | Стало ФСБУ 14/2022 | Было ПБУ 14/2007 |
|---|---|---|
| Лимит стоимости | Введен лимит стоимости для НМА, который организация самостоятельно устанавливает в учетной политике (как правило 100 000 рублей) | Лимит стоимости отсутствовал |
| Критерий признания | Расширен состав признаваемых НМА: исключено требование, что компания не собирается продавать актив в ближайшем будущем | Актив не считался НМА, если планировалась его продажа в течение года |
| Состав объектов | Можно отражать на балансе неисключительные права на программное обеспечение (ПО) – даже если у компании лицензия только на использование, а не исключительные права. Лицензии на отдельные виды деятельности теперь прямо включаются в состав НМА | Самостоятельно созданные средства индивидуализации (товарные знаки, логотипы и т.п.) могли формировать нематериальный актив, теперь же они однозначно списываются в расходы периода. Лицензии на отдельные виды деятельности учитывали отдельно |
| Система понятий | Добавлены новые термины: “балансовая стоимость”, “ликвидационная стоимость”, механизм учета “гудвила” | Использовались другие термины, например, “положительная деловая репутация” вместо “гудвила” |
| Первоначальная стоимость | Расширен состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость: теперь добавляются затраты на улучшение, доработку, модернизацию НМА после принятия к учету, а также расходы на носители информации, на которые записан приобретенный объект | Такие затраты списывались на расходы текущего периода |
| Амортизация | Можно выбирать метод начисления амортизации, исходя из характера потребления экономических выгод от актива. Помимо линейного, разрешены ускоренные (например, уменьшаемого остатка) и производственный метод (пропорционально объему использования). Также организация вправе сама решить, с какого момента начинать амортизацию — с даты принятия актива к учету либо с 1-го числа следующего месяца | Практически всегда использовался линейный способ амортизации и начиналось ее начисление со следующего месяца после принятия актива на баланс |
| Ликвидационная стоимость | Введено данное понятие. Это предполагаемая стоимость актива по окончании срока его полезного использования, которая может быть ненулевой. Амортизация рассчитывается так, чтобы к окончанию срока полезного использования балансовая стоимость НМА приравнялась к его ликвидационной стоимости | Данное понятие отсутствовало |
| Обязательная проверка обесценения НМА | Установлена обязанность контролировать обесценение и учитывать выявленные потери стоимости в учете. Теперь бухгалтер должен проверять, не утратил ли актив способности приносить выгоды, и при наличии признаков обесценения уменьшать балансовую стоимость НМА | Проведение проверки на обесценение носило рекомендательный характер |
Рассмотрим на конкретном примере приобретение и ввод в эксплуатацию НМА согласно ФСБУ 14/2022.
Студия дизайна интерьеров «Эстетика» (лицензиат) по лицензионному договору с ООО “Технополис” (лицензиар) получила права на использование программного обеспечения для создания дизайн-проектов интерьеров “HomePlanner Pro” в коммерческих целях. Срок действия лицензионного договора – 5 лет (с 17 апреля 2025 года по 16 апреля 2030 года). Программное обеспечение включено в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.
Согласно ФСБУ 14/2022 компания обязана установить в учетной политике предел стоимости, до которого объекты не считаются НМА и могут быть единовременно отнесены на расходы.
Рисунок 1 – Лимит для НМА в учетной политике
Когда права вводятся в эксплуатацию сразу, применяется линейная амортизация и нет расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, можно использовать упрощенный вариант принятия к учету НМА: Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД) – Приобретение прав.
Рисунок 2 – Приобретение прав
В документе “Приобретение прав” необходимо сразу настроить порядок учета конкретного объекта права в бухгалтерском и налоговом учете, а также срок действия права для начисления амортизации.
Рисунок 3 – Объект права
Расчеты с контрагентами по приобретению прав отражаются на субсчете 76.18 “Приобретение прав на использование результатов интеллектуальной деятельности”. Учет НМА ведется на 04 счете “Нематериальные активы”, а до введения НМА в эксплуатацию – на субсчете 08.05 “Приобретение нематериальных активов”
Рисунок 4 – Движения документа Приобретение прав
Значение нематериальных активов в общей структуре капитализации компаний неуклонно растет. Наличие сильного бренда, защищенных технологических решений, лицензионных прав и патентов существенно повышает рыночную позицию и устойчивость предприятия. Применение нового ФСБУ 14/2022 сближает российский учет с МСФО, делая отчетность более достоверной, но в то же время и усложняет работу.
