ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (далее «стандарт») станет обязательным для применения начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год.
Для перехода на учет по ФСБУ 14/2022 необходимо в учетной политике бухгалтерского учета включить соответствующий переключатель и указать, как начисляется амортизация.
Рисунок 1 — Учетная политика бухгалтерского учета
При переходе на учет по стандарту необходимо пересмотреть следующие элементы амортизации:
- срок полезного использования;
- ликвидационная стоимость.
При пересмотре элементов амортизации сумма амортизации может быть уменьшена или увеличена. В этом случае амортизация корректируется в корреспонденции со счетом 84:
- уменьшение: Дт 05 Кт 84;
- увеличение: Дт 84 Кт 05.
Корректировки учета по ФСБУ 14/2022 являются ретроспективными. Проводки по 84 счету формируются 31 декабря перед переходом на учет по стандарту.
Для пересмотра элементов амортизации необходимо 31 декабря оформить следующие документы:
- Изменение параметров НМА – для пересмотра СПИ и ликвидационной стоимости;
- Корректировка стоимости и амортизации НМА – для пересмотра суммы амортизации.
Последний документ можно создать на основании документа изменения параметров НМА.
Рисунок 2 — Корректировка в связи с изменением учетной политики
В документе Корректировка стоимости и амортизации НМА добавлена настройка Корректировка в связи с изменением учетной политики, которая позволяет автоматически рассчитать скорректированную сумму амортизации по формуле:
Акорр = (ПС – ЛС) / СПИобщ * СПИист
где:
- Акорр – сумма корректировки накопленной амортизации объекта НМА;
- ПС – первоначальная стоимость объекта НМА;
- ЛС – ликвидационная стоимость объекта НМА;
- СПИобщ – общий срок полезного использования объекта НМА в месяцах;
- СПИист – истекший срок полезного использования объекта НМА на дату перехода на учет по ФСБУ 14/2022.
Рисунок 3 — Заполнение амортизации при переходе на учет НМА по ФСБУ 14
Для отражения корректировки по счету 84 необходимо выбрать статью актива/пассива и указать данный счет.
Рисунок 4 — Корректировка стоимости и амортизации НМА
Рисунок 5 — Проводки по счету 84.01
Для поддержки требований данного ФСБУ реализованы новые возможности, необходимые для учета НМА. Например: изменился расчет амортизации, появилась возможность увеличивать первоначальную стоимость НМА на сумму капитальных вложений, списывать стоимость активов, не являющихся НМА для целей бухгалтерского учета, на расходы и прочее.
При начислении амортизации теперь используются формулы, аналогичные формулам для расчета амортизации ОС по ФСБУ 6/2020 «Основные средства»:
Линейный метод начисления амортизации
Формула:
( [Стоимость для вычисления амортизации] – [Ликвидационная стоимость] ) * [Коэффициент периода] / ( [СПИ] – [Количество прошедших месяцев] )
где:
- Стоимость для вычисления амортизации – это остаточная стоимость на начало месяца.
- Ликвидационная стоимость – это ликвидационная стоимость актива, указанная при принятии к учету.
- Коэффициент периода – это количество дней с начала месяца до даты расчета амортизации, деленное на количество дней в месяце. Например, если 10 апреля было перемещение ОС, то коэффициент равен 9 / 30. Если в течение месяца не было событий, то коэффициент равен 1.
- СПИ – это нормативный срок полезного использования или остаточный срок использования после улучшения.
Количество прошедших месяцев вычисляется по формуле:
[Количество отработанных дней в месяце принятия к учету] / [Всего дней в месяце принятия к учету] + [Количество месяцев после принятия к учету до начала месяца, в котором начислена амортизация]
Метод Пропорционально объему продукции (работ)
Формула:
( [Стоимость для вычисления амортизации] – [Ликвидационная стоимость] ) * [Объем наработки] / ( [Предполагаемый объем наработки] – [Наработка за прошлые месяцы] )
где:
- Стоимость для вычисления амортизации – это остаточная стоимость ОС на начало месяца.
- Ликвидационная стоимость – это ликвидационная стоимость актива, указанная при принятии к учету.
- Объем наработки – это наработка в месяце начисления амортизации, значение показателя вводится в документе Выработка НМА.
- Предполагаемый объем наработки – это объем наработки, указанный при принятии к учету.
- Наработка за прошлые месяцы – это наработка за прошлые месяцы.
Методом уменьшаемого остатка
Формула:
[Стоимость для вычисления амортизации] * [Коэффициент ускорения] * [Коэффициент периода] / ([СПИ] – [Коэффициент ускорения] * ( [Количество прошедших месяцев] – [Отработанных месяцев полных лет] )
где:
- Стоимость для вычисления амортизации – это остаточная стоимость на начало месяца.
- Коэффициент ускорения – это коэффициент ускорения, указанный при принятии к учету.
- Коэффициент периода – это количество дней с начала месяца до даты расчета амортизации, деленное на количество дней в месяце. Например, если 10 апреля было перемещение ОС, то коэффициент равен 9 / 30. Если в течение месяца не было событий, то коэффициент равен 1.
- СПИ – это срок полезного использования.
Показатель «Отработанных месяцев полных лет» в первый год использования равен нулю, далее вычисляется по формуле:
13 – Месяц принятия к учету + 12 * (Год расчета амортизации – Год принятия к учету – 1)
Амортизация может начисляться теперь с даты принятия к учету или со следующего месяца. Настройка выполняется в учетной политике бухгалтерского учета.
Также добавлена возможность увеличения первоначальной стоимости НМА на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений. Для этого используется новый документ Улучшение НМА, который доступен в журнале Документы по НМА.
После улучшения НМА при расчете амортизации применяется тот же подход, что и для ОС при учете по ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
В формуле расчета амортизации меняются значения параметров:
- СПИ – используется остаточный срок после улучшения НМА.
- Количество прошедших месяцев – датой, от которой начинается отсчет, считается дата улучшения НМА.
То есть количество прошедших месяцев теперь вычисляется по формуле:
[Количество отработанных дней в месяце улучшения НМА] / [Всего дней в месяце улучшения НМА] + [Количество месяцев после улучшения НМА до начала месяца, в котором начислена амортизация]
В налоговом учете не предусмотрено улучшение НМА. Расходы, связанные с улучшением НМА в НУ, нужно списывать. Например, это можно сделать при помощи документа Финансовый результат и контроллинг – Отражение прочих доходов и расходов, операция Реклассификация расходов или выбрав в статье расходов отдельный способ распределения расходов в НУ.
Также не поддерживается улучшение НМА за счет средств целевого финансирования.
Рисунок 6 — Улучшение НМА, вкладка Основное
В документе осуществляется предварительная оценка затрат на улучшение НМА. Фактическая сумма определяется при выполнении операции закрытия месяца Расчет стоимости ОС и НМА.
Рисунок 7 — Улучшение НМА, вкладка «НМА»
Стоимость увеличивается на сумму затрат, отраженных по всем статьям расходов с настройкой отнесения При формировании внеоборотных активов – На стоимость внеоборотного актива независимо от подразделения и направления деятельности.
В некоторых случаях актив не признается НМА в бухгалтерском учете, но признается в других учетах. Поэтому добавлена возможность при принятии к учету списать стоимость НМА на расходы в БУ и УУ, не принимая к учету объект.
Рисунок 8 — Принятие к учету НМА
В соответствии с ФСБУ 14/2022 для целей бухгалтерского учета нематериальные активы подлежат классификации по видам. Например: произведения науки, литературы и искусства; программы ЭВМ); базы данных; изобретения; полезные модели; промышленные образцы; секреты производства; селекционные достижения и др.
Рисунок 9 — Выбор группы НМА
Для поддержки этого требования стандарта используется существующий реквизит Группа НМА и справочник Группы нематериальных активов.
Рисунок 10 — Группы НМА
Для учета расходов на НИОКР необходимо использовать справочник Темы, этапы исследований и разработок. Если затраты уже сформированы с использованием справочника НИОКР, то НИОКР необходимо принимать к учету как НМА:
- Дт 08.05 Кт 08.08 – реклассификация расходов с НИОКР на НМА;
- Дт 04.01 Кт 08.05 – принятие к учету НМА.
Материал подготовлен в конфигурации «1C:ERP» 2.5.16.84.
