Отражение операций и учет НДС при безвозмездной передаче товаров или услуг в 1С:ERP

Разберем, что такое безвозмездная передача товаров, работ или услуг. Какие налоговые последствия несут такие хозяйственные операции.

Безвозмездной является передача, когда товары, работы или услуги предоставляются другой стороне без получения материальной выгоды. Например, денежной платы или иного встречного предоставления.

Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от одного юридического или физического лица другому. И тот факт, что передающая сторона при этом не имеет материальной выгоды, никак не влияет на налогообложение.

Объект обложения НДС возникает в случае передачи ценностей на безвозмездной основе и при передаче по договору безвозмездного пользования (ссуды). Это все считается реализацией.

• передающая сторона должна исчислить НДС со стоимости переданного в безвозмездное пользование имущества;
• собственник имущества должен исчислить и уплатить НДС;
• при безвозмездной передаче имущества (работ, услуг) НДС получателю ценностей организация не предъявляет;
• НДС уплачивается за счет собственных средств и относят к расходам, связанным с безвозмездной передачей имущества (работ, услуг);
• затраты, понесенные при безвозмездном выполнении работ (оказании услуг), при налогообложении прибыли не учитываются.

Есть исключения, когда НДС платить не надо. Приведем пример наиболее используемых:

• при передаче органам государственной власти и органам местного самоуправления;
• при передаче в собственность субъекта РФ или муниципального образования;
• при безвозмездной передаче в рамках благотворительной деятельности;
• при передаче в рекламных целях, но стоимость единицы не превышает 100 рублей.

Правила исчисления НДС при безвозмездной передаче товаров, работ или услуг

Налоговой базой считается стоимость объекта передачи исходя из рыночных цен без включения в них НДС. Стоимость надо определить самостоятельно, потому что при безвозмездной передаче договорной цены нет.

Налог на прибыль. Доходы и расходы

При безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Относительно расходов в виде стоимости безвозмездно передаваемых товаров, имущества и расходов, связанных с такой передачей, то в пункте 16 статьи 270 НК РФ напрямую запрещает учитывать такие расходы при налогообложении прибыли.

Отражение хозяйственной операции по безвозмездной передаче в программе

В 1С:ERP невозможно оформить документ Реализация товаров и услуг с видом Безвозмездная передача. Продать с нулевой суммой тоже не получится. При операции безвозмездной передачи себестоимость списывается за счет прочих расходов - счет 91.02. Себестоимость бесплатно передаваемых товаров не проходит через счет 90.02, как себестоимость товаров, реализованных обычным путем. НДС также начисляется за счет прочих расходов - счет 91.02.

Рассмотрим, как необходимо поступить в таком случае.

Шаг 1. Списание товара или затрат в рамках оказания безвозмездной услуги

Безвозмездная передача считается реализацией только для учета НДС. Со всех остальных точек зрения - это расходы. Поэтому для оформления операции в программе используем меню Склад и доставка - Внутренние документы. Вид операции Списание на расходы. Создаем документ и списываем товары за счет прочих расходов.

Рисунок 1 - Оформление списания себестоимости и количества безвозмездно переданных товаров

Себестоимость безвозмездно передаваемых товаров списывается на счет Прочих расходов 91.02. Статья расходов для прочих операционных расходов оформляется по виду деятельности Прочая.

На закладке Бухгалтерский учет и налоги указываем счет 91.02. Устанавливаем правило не принимать расходы в налоговом учете.

Рисунок 2 - Статья расходов не принимаемая в налоговом учете

Документ формирует проводки в соответствии с настройкой статьи затрат.

Шаг 2. Исчисление и учет НДС

В прикладном решении начисление НДС по безвозмездной передаче используется из меню Финансовый результат и контроллинг - НДС - Прочие операции по учету НДС - Запись книги продаж.

Рисунок 3 - Создание записи книги продаж при начислении НДС по операции безвозмездной передачи

Для корректного отражения суммы начисленного НДС по операции безвозмездной передачи в документе Запись книги продаж выбираем ту же статью расходов, как и при списании.

Рисунок 4 - Настройка параметров учета начисленного НДС

После проведения документа Запись книги продаж сумма начисленного НДС будет включена в расходы только по бухгалтерскому учету. В случае, когда учетной политикой предусмотрен учет по ПБУ 18, сформируется постоянная разница.

Для отражения данных в книге продаж надо из документа Запись книги продаж по гиперссылке внизу Оформить счет-фактуру создать документ Счет-фактура выданный. Код вида операции указываем 10 - Безвозмездная передача.

Рисунок 5 - Код вида операции при формировании счета-фактуры при безвозмездной передаче