Как в учете отразить получение основного средства в качестве вклада в уставный капитал ООО?

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, уставный капитал (УК) которого разделен на доли. Уставный капитал ООО состоит из номинальной стоимости долей участников.

Виды имущества, принимаемого в качестве вклада в уставный капитал Общества

• Оплата долей участников в уставном капитале ООО может осуществляться деньгами, ценными бумагами, вещами, долями (акциями) в капиталах других организаций, имеющими денежную оценку имущественными и интеллектуальными правами.
• Вклад в уставный капитал может производиться в неденежной форме. В этом случае, его денежная оценка должна быть проведена независимым оценщиком.

Право собственности на объекты недвижимости, полученные организацией в качестве вклада в уставный капитал, подлежит государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ (ст. 131 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал ООО, не признается доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99).

На счетах бухгалтерского учета операции по получению основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражаются записями (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

• Дт 75.01 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал” Кт 80 “Уставный капитал” – на дату государственной регистрации или изменений в учредительных документах общества в размере задолженности участника по вкладу в уставный капитал организации (в размере денежной оценки основных средств, согласованной участниками).
• Дт 08.04 “Приобретение объектов основных средств” Кт 75.01 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал” – на дату поступления основного средства в качестве вклада в уставный капитал организации в размере его денежной оценки, согласованной участниками организации (п. 9 ПБУ 6/01).
• Дт 01 “Основные средства” Кт 08.04 “Приобретение объектов основных средств” – на дату ввода в эксплуатацию полученного основного средства. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и учитываются до момента государственной регистрации на отдельном субсчете счета 01 “Основные средства” (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, письмо Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20).
• Дт 19.01 “НДС при приобретении основных средств” Кт 83 “Добавочный капитал” – в размере подлежащей вычету сумме НДС, восстановленной у передающей стороны и указанной в передаточных документах.

Рассмотрим, как отразить получение объекта основных средств (объекта недвижимости) в счет оплаты доли в уставном капитале в 1С БП 3.0

Шаг 1. Создание документа по формированию уставного капитала

• Необходимо перейти в раздел: Операции – Формирование уставного капитала.
• Нажимаем кнопку Создать.
• Заполняем табличную часть документа по кнопке Добавить.

Рисунок 1 – Формирование уставного капитала

Шаг 2 . Отражение стоимости полученного объекта основных средств.

• Необходимо перейти в раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
• Нажимаем кнопку Создать. Вид документа – “Операция”.
• Заполняем табличную часть документа по кнопке Добавить.

Рисунок 2 – Получение объекта основных средств

Ввод в эксплуатацию полученного в уставный капитал объекта основных средств

Шаг 1. Принятие к учету ОС.

• Необходимо перейти в раздел: ОС и НМА – Принятие к учету ОС.
• Кнопка Создать.
• Выбираем вид операции – “Оборудование”.
• На закладке Внеоборотный актив заполняем – в поле Способ поступления выберите – “Вклад в уставный (складочный) капитал”. в поле Оборудование выберите полученную недвижимость – “Помещение торгового павильона”. в поле Счет укажите счет 08.04.1 “Приобретение компонентов основных средств”.

Рисунок 3 – Документ “Принятие к учету ОС”

Шаг 2. На закладке Основные средства по кнопке Добавить введите информацию об основном средстве.

Рисунок 4 – Закладка “Основные средства”

В колонке Основное средство по ссылке “Добавить” откройте справочник Основные средства и создайте новый элемент:

• в поле Группа учета ОС выберите вид – “Здания”;
• в поле Наименование введите краткое наименование основного средства (используется как служебное);
• в поле Полное наименование введите полное наименование (используется в печатных бланках);
• укажите местонахождение ОС, материально ответственное лицо (МОЛ), амортизационную группу (в блоке “Классификация”), сведения для инвентарной карточки (в одноименном блоке);
• остальные разделы в форме элемента справочника Основные средства заполняются автоматически при проведении документа “Принятие к учету ОС”;
• кнопка Записать и закрыть.

Рисунок 5 – Закладка “Информация об основном средстве”

Шаг 3. Заполнение информации на закладке “Бухгалтерский учет”:

• в поле Счет учета укажите счет учета основного средства (до момента государственной регистрации права собственности – счет 01.08 “Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы”);
• в поле Порядок учета выберите – “Начисление амортизации”;
• в поле Способ начисления амортизации укажите способ начисления амортизации;
• в поле Счет начисления амортизации (износа) укажите счет, на котором будет накапливаться амортизация;
установите флажок в поле Начислять амортизацию;
• в поле Способ отражения расходов по амортизации выберите из справочника “Способы отражения расходов” способ или создайте новый, указав счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации нежилого помещения (рис. 12);
• в поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите срок в месяцах для целей бухгалтерского учета.

Шаг 4. Заполнение информации на закладке “Налоговый учет”:

• в поле Порядок включения стоимости в состав расходов выберите – “Начисление амортизации”, стоимость основного средства будет погашаться посредством начисления амортизации;
• установите флажок Начислять амортизацию;
• в поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите срок в месяцах для целей налогового учета;
• закладку Амортизационная премия не заполняйте – амортизационную премию к объектам основных средств, полученным в качестве вклада в уставный капитал, применить нельзя;
• кнопка Провести.

Просмотр результата документа “Принятие к учету ОС”. Нажмите на кнопку Дт/Кт.

Рисунок 6 – Движение документа: Принятие к учету ОС

Переход права собственности на полученный в уставный капитал объект основных средств (объект недвижимости)

Шаг 1. Зарегистрировать право собственности на полученный объект недвижимости.

• Необходимо перейти в раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
• Нажимаем кнопку Создать. Вид документа – “Операция”.
• Заполняем табличную часть документа по кнопке Добавить.

Рисунок 7 – Переход права собственности на объект ОС

Шаг 2. Перевод основного средства на счет учета 01.01.

• переведите основное средство (объект недвижимости) со счета учета 01.08 (укажите по кредиту) на счет 01.01 (укажите по дебету);
• укажите стоимость основного средства в бухгалтерском (колонка Сумма) и налоговом (колонки Сумма Дт и Сумма Кт по строке “НУ”) учете и сумму постоянной разницы в стоимости (колонки Сумма Дт и Сумма Кт по строке “ПР”).

Отразите перевод основного средства на счет учета 01.01 в регистре сведений Счета бухгалтерского учета ОС:

• по кнопке Еще в верхней части документа выберите в контекстном меню Выбор регистров;
• в открывшемся окне “Выберите регистры, по которым нужно сделать движения” на закладке Регистры сведений отметьте флажком регистр Счета бухгалтерского учета ОС;
• по кнопке ОК в документ добавятся две закладки Бухгалтерский и налоговый учет (на эту закладку будет перемещена табличная часть с проводками) и Счета бухгалтерского учета ОС (на этой закладке нужно отразить движения по одноименному регистру сведений);
• заполните табличную часть на закладке Счета бухгалтерского учета ОС: выберите основное средство, в поле Счет учета укажите счет 01.01, в поле Счет начисления амортизации – счет 02.01.

Рисунок 8 – Отражение ОС на счете 01.01

Налоговый учет

Для целей налогообложения имущество, имущественные и неимущественные права, полученные в виде взносов в уставный капитал, доходом не признаются (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Полученное в качестве взноса в уставный капитал имущество принимается к учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на это имущество, с учетом дополнительных расходов, осуществленных передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал. Если получающая сторона не получила от передающей стороны документы, подтверждающие налоговую стоимость передаваемого имущества, то его стоимость у получающей стороны признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, учитывается как амортизируемое имущество, если срок его полезного использования превышает 12 месяцев, а стоимость – 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизационную премию к объектам основных средств, полученным в качестве вклада в уставный капитал, применить нельзя (п. 2 письма Минфина РФ от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295).

Сумма НДС, восстановленная передающей стороной и указанная в передаточных документах, при получении основного средства в качестве вклада в уставный капитал принимается к вычету на основании п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ, если полученное имущество будет использоваться в облагаемой НДС деятельности. Передаточные документы регистрируются обществом в книге покупок по мере возникновения права на вычет (п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Право на вычет НДС по приобретенным основным средствам возникает у налогоплательщика после принятия их на учет на счет 08 “Вложения во внеоборотные активы” при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 18.11.2016 № 03-07-11/67999).

Если сумма налога фактически не была восстановлена передающей стороной, права на вычет у самого общества тоже нет.

Документальное оформление

Передача основных средств в уставный капитал другой организации может быть оформлена следующими документами:

• акт о приеме-передаче ОС (по форме ОС-1);
• акты приема-передачи и иные документы, содержащие обязательные реквизиты в соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.