Для достоверного финансового отражения дебиторской задолженности организации в бухгалтерских документах создается так называемый резерв по сомнительным долгам.
Сомнительная дебиторская задолженность организации — это задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Задолженность выявляется посредством инвентаризации расчетов. Инвентаризации подлежит не только задолженность за реализованные товары, работы, услуги, но и задолженность поставщиков по выданным им авансам.
Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно.
Пункт 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Например, если организация в совокупности выявила дебиторскую задолженность по нескольким контрагентам, то создать резерв следует по каждому. То есть, обязательно ведение аналитического учета.
Учет резерва по задолженности, вызывающей сомнения, ведется с использованием счета 63 и корреспондирует со счетами финансовых результатов или расчетов с контрагентами.
То есть в бухгалтерском учете создаются записи:
- создание резерва Дт 91.02 Кт 63;
- списание резерва Дт 63 Кт 62 (76);
- восстановление резерва в случае поступления оплаты Дт 63 Кт 91.01
Рассмотрим как формировать резервы по сомнительным долгам в 1С “Бухгалтерия” на примере в ООО “Ромашка”.
ООО “Ромашка” решило создавать резервы по сомнительным долгам, путем установки сроков расчетов в договорах с покупателями, по истечении которых задолженность для расчета резервов будет признаваться сомнительной.
1. Открываем учетную политику и устанавливаем галку в поле “формировать резервы по сомнительным долгам
Рисунок 1 – Учетная политика.
2. Установка сроков расчетов с покупателями, по истечении которых задолженность для расчета резервов в программе будет признаваться сомнительной
- по конкретному Договору, например контрагент ООО “Феникс” договор “в переработку
Рисунок 2 – Договор контрагента.
- Настройка сроков для сомнительной задолженности по всем договорам (используется для тех договоров, у которых не указаны сроки оплаты)
Рисунок 3 – Администрирование – Параметры учета – “Сроки оплаты покупателями”.
3. После закрытия месяца регламентными операциями будут формироваться Резервы по сомнительным долгам.
Пример формирования ООО “Феникс”
Рисунок 4 – Карточка счета 63.
Рисунок 5 – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 63.
ОСВ по 63 счету отразило начисление резервов по контрагента: Жизнь прекрасна ООО, Иванов Александр Иванович, ООО “ФЕНИКС”.
Резерв по сомнительным долгам и бухгалтерская отчетность
В бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются так:
- в виде сомнительной задолженности по строке 1230 баланса за минусом резерва по сомнительным долгам.
- отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 “Прочие расходы ” отчета о финансовых результатах.
Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
Налогоплательщик в налоговом учете не обязан создавать резерв сомнительных долгов. Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом налогоплательщика и осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в ст. 266 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если этот долг одновременно:
- не погашен в срок, установленный договором;
- не обеспечен залогом; или поручительством; или банковской гарантией.
Долги заемщиков и поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса), а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются.
В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
В налоговом учете исчисление резерва по сомнительным долгам производится следующим образом:
- по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности;
- по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 (включительно) дней в сумму резерва включается 50% выявленной задолженности;
- по сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва
Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки без НДС отчетного периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Пример настройки формирования резерва по сомнительным долгам по налоговому учету в 1С Бухгалтерия
1. Главное – Настройка налогов и отчетов – Налог на прибыль.Устанавливаем галку “Формировать резервы по сомнительным долгам”
Рисунок 6 – Настройка “Формирования резервов” в НУ.
Списание безнадежных долгов в бухгалтерском и налоговом учете
Прямая обязанность на списание безнадежных долгов бухгалтерским и налоговым законодательством не установлена. При этом учет в составе дебиторской задолженности сумм безнадежных долгов, нереальных к взысканию, приводит к искажению достоверного представления о финансовом положении организации.
Несписание безнадежных долгов в налоговом учете приводит к увеличению налогооблагаемой базы и, как следствие, увеличению суммы налога на прибыль.
В бухгалтерском учете:
В бухгалтерском учете организация вправе самостоятельно определять нереальность к взысканию тех или иных долгов. То есть для списания задолженности не обязательно дожидаться истечения срока ее исковой давности или ликвидации должника, необходимо лишь выполнить условия, перечисленные в п. 77 Положения N 34н. Дебиторскую задолженность, которая, по мнению организации, является нереальной к взысканию, можно списать, в частности, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа (распоряжения) руководителя организации, не дожидаясь ликвидации должника (постановление АС Северо-Кавказского округа от 22.07.2015 N Ф08-4494/15 по делу N А63-7109/2013).
Безнадежные долги, нереальные ко взысканию, подлежат списанию за счет резерва и отражаются в учете следующей записью:
Дебет 63 Кредит 62 (76) – списана сумма дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, за счет резерва по сомнительным долгам.
Пример списания безнадежного долга в 1С Бухгалтерия
Корректировка долга – списание дебиторской задолженности в ООО “Ромашка” (применяет “Резервы по сомнительным долгам” в бухгалтерском учете) контрагент ООО “Феникс”
Рисунок 7 – Корректировка долга.
Рисунок 8 – “Корректировка долга” вкладка Счет списания.
Рисунок 9 – Настройка Движение документа “Корректировка долга.
Рисунок 10 – Оборотно- сальдовая ведомость по счету 62.
Рисунок 11 – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 63
В налоговом учете:
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (письмо Минфина России от 26.02.2016 N 03-03-06/1/11047).
На основании п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым:
- истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
- обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
- обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
- обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ);
- невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ “Об исполнительном производстве”.
Организация, имеющая дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежным долгам только при наступлении одного из перечисленных выше оснований. По другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 01.02.2017 N 03-03-06/1/5078, от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15764, от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/184 и др.)
Например: ООО “Ромашка” формирует “Резервы по сомнительным долгам” и по БУ и по НУ. Контрагент ООО “Феникс” ликвидирован, задолженность отнесенная в Резерв по сомнительным долгам подлежит списанию Документом “Корректировка долга
Рисунок 12 – Корректировка долга с использованием НУ.
Рисунок 13 – Движение документа “Корректировка долга”.
