Инструкция: По учету капитальных вложений по ФСБУ 26/2020

Приказ Минфина от 17.09.20 № 204н утвердил федеральный стандарт бухгалтерского учёта — ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Новый стандарт вступил в силу с 2022 года

Применять новый стандарт при учете вложений в основные средства должны все организации, кроме бюджетных (п.2 ФСБУ 26/2020). Организации, которые в праве вести упрощенный бухгалтерский учет, могут не использовать отдельные положения ФСБУ 26/2020.

Есть два исключения:

При создании, модернизации или восстановление объектов основных средств для других лиц. Это касается застройщиков, которые теперь могут не учитывать свои затраты на строительство или капитальный ремонт на счете 08.
При покупке или создании активов, которые предназначены для перепродажи.

Капвложения можно признать в бухгалтерском учёте только при одновременном соблюдении двух условий:

вложения в перспективе принесут организации экономические выгоды (или достижение целей, если речь о некоммерческой организации) в течение срока, равного или превышающего 12 месяцев;
есть возможность точно определить сумму вложений или приравненную величину.

Это относится и к первичным расходам при покупке или создании объектов, и к дальнейшим работам по улучшению или реконструкции.

Оценочные обязательства

Оценочные обязательства (ОО) — это новое понятие, введённое ФСБУ 26/2020. Оно обозначает сумму, которая входит в общую стоимость капвложения и связана с потенциальными затратами на демонтаж основных средств и рекультивацию (восстановление) земель. Заранее оценить подобные затраты очень сложно, суммы получатся приблизительными. Поэтому по мере приближения оцениваемых событий необходимо корректировать их стоимость.

Проводки:

Дт 08 — Кт 96 ОО при капитальные вложении;
Дт 91 — Кт 96 переоценка ОО при каждой сдаче бухгалтерской отчётности;
Дт 96 — Кт 60,62,70,71,76 и т.д. списание ОО при фактических затратах.

Переоценка капитальных вложений

Основное средство может менять свои характеристики с течением времени, поэтому важно проводить переоценку с опорой на текущие рыночные условия. Для этого нужно обращаться к МСФО (IAS) 36 — это Международный стандарт финансовой отчётности, действующий на территории РФ.

ФСБУ 26/2020 перечисляет признаки, указывающие на необходимость переоценки капвложения:

упала рыночная стоимость объекта;
объект получил повреждения или морально устарел;
процентные ставки ЦБ выросли, что привело к повышению ставки дисконтирования;
объект не предполагается использовать в ближайшее время (консервация);
экономический эффект от использования объекта ниже, чем предполагалось.

За основу корректировки при обесценении берётся наименьший из двух показателей:

справедливая стоимость объекта ОС за вычетом затрат на его выбытие (продажу, демонтаж, доставку и т.д.);
ценность применения ОС, равная сумме всех денежных потоков, ожидаемых при использовании объекта за предположительный период его эксплуатации с учётом дисконтирования.

Проводки:

Дт 91 Кт 02 — учтён убыток от обесценения капвложения.

Списание капитальных вложений

Если капитальные вложения вводятся в эксплуатацию, то они становятся основными средствами, причём все суммы капвложения формируют первоначальную стоимость ОС. Это стандартная ситуация бухучёта с проводкой:

Дт 01 Кт 08 — ОС введено в эксплуатацию.

Но в ФСБУ 26/2020 перечисляются ситуации, в которых капвложения требуется списать с бухучёта без признания их ОС. Это возможно, если:

планируется передача объекта другому лицу путём продажи, обмена или вклада;
объект уничтожен в результате аварии или стихийного бедствия;
организация решила прекратить инвестирования в конкретный объект ОС и продать его в незавершённом виде невозможно.

Списание капвложений важно проводить в том периоде, в котором было принято решение прекращении их признания, либо в момент, когда происходит их выбытие. Конечный результат операции может быть разным, исходя из разницы между поступлениями от выбытия капвложений и их балансовой стоимостью, сопряжённой с затратами на выбытие (демонтаж, утилизация).

Вариантов два:

прибыль, если выручка от реализации объекта ОС оказалась больше, чем балансовая стоимость капвложения и затрат на выбытие ОС;
убыток, если денежные поступления не покрыли расходов на покупку, строительство или реконструкцию ОС, а также на его выбытие.

Проводки по списанию:

Дт 91 Кт 08 — учёт списания стоимости капвложения.

Дт 91 Кт 60 (70,71…) — учёт затрат на демонтаж.

Дт 10 Кт 91 — учёт стоимости материалов, поступивших в результате выбытия капвложений.

Поправки по ФСБУ 26/2020 с 2024 года

Согласно поправкам, к капвложениям также относятся издержки на:

приобретение имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, предназначенных для использования непосредственно в качестве объектов НМА;
создание объектов НМА, в том числе в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
улучшение объектов НМА, в частности, их переработку, модификацию;
приобретение прав на занятие отдельными видами деятельности согласно специальному разрешению (лицензии).

Также дополнены основания для неприменения ФСБУ 26/2020. А именно, его не нужно применять:

при выполнении работ, оказании услуг по созданию, улучшению средств производства, результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, в отношении которых у организации не возникают исключительные права или права использования;
при восстановлении средств производства для других лиц;
при приобретении, создании активов, предназначенных для продажи.

Также установлено:

фактические затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений в несколько объектов, распределяются между ними обоснованным способом, который должна установить сама организация;
суммы накопленного обесценения по объекту капитальных вложений отражаются отдельно от суммы фактических затрат, связанных с осуществлением этих капитальных вложений, и не изменяют ее.

Пример принятия капитального вложения в 1С:

ООО «Ромашка» приобрело у ООО «Феникс» здание 01 декабря 2023 года. Стоимость здания 3600000 руб