С 1 октября 2022 года при покупке электронных услуг у иностранных компаний организациям и ИП нужно уплачивать НДС Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ внесены изменения в пункт 2 статьи 161 и в статью 174.2 НК РФ.
До этого момента НДС с электронных услуг исчисляют и уплачивают иностранные компании. Изменение действующего порядка потребовалось в связи с введенными в отношении России экономическими санкциями, в результате которых часть международных платежных систем, через которые осуществлялись денежные переводы между российскими и иностранными компаниями, прекратили работу в нашей стране. По этой причине иностранные поставщики электронных услуг фактически утратили возможность в законном порядке и в установленные сроки уплачивать НДС со стоимости реализуемых электронных услуг.
Если Ваша компания приобретает электронные услуги у иностранной компании впервые и ранеее не осуществляла функций налогового агента, то первое что необходимо сделать проверить настройки функционала
Рисунок 1 – Проверка функциональности программы
Далее необходимо проверить правильность заведения договора с иностранным контрагентом поставщиком. Здесь необходимо установить галку «Организация приобретает электронные услуги у иностранного контрагент» и выбрать, того, кто будет уплачивать НДС (с 1 октября 2022 года это всегда российская компания)
Рисунок 2 – Настройка договора с иностранным контрагентом
При оказании факта оказания услуги иностранный контрагент выдает акт, который мы отражаем в учете. Счет-фактуру иностранный контрагент не предоставляет. Однако при отражении поступления, мы должны отразить приобретение услуг с учетом НДС, подлежащем уплате в бюджет (НДС будет учитываться «Сверху»).
Рисунок 3 – Поступление электронных услуг
Данный документ поступления формирует проводки не только по учету расходов и взаимнорасчетам с поставщиком, но и по отражениию НДС, Налогового агента, подлежащего в дальнейшем уплате в бюджет. Для этого предназначен счет 76.НА.
Рисунок 4 – Проводки по документу поступления электронных услуг
Налоговый агент обязан перечислить удержанный или начисленный налог в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранной организации (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК, письмо Минфина от 01.11.2010 № 03-07-08/303). При этом банкам запрещено принимать платежные поручения на перевод оплаты исполнителю, если одновременно с ними заказчик не предъявил платежное поручение на перечисление НДС в бюджет (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК). Поэтому одновременно с платежным поручением на оплату поставщику, формируем и платежное поручение на уплату НДС налогового агента. Оплату услуг иностранной компании в выписке проводится без НДС.
Рисунок 5 – Оплата электронных услуг
При перечислении оплаты иностранному партнеру российская организация, исполняющая обязанности налогового агента в связи с приобретением электронных услуг у иностранной организации, обязана не позднее пяти календарный дней с момента осуществления оплаты составить счет-фактуру. Составление счет-фактуры налогового агента осуществляется на основании выписки банка, подтверждающей оплату поставщику. Счет-фактуры будет выписна с кодом 06.
Рисунок 6 – Формирование счет-фактуры налогового агента
Исчисленная сумма НДС отражается в разделе 2 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, т.е. за тот налоговый период, в котором имело место перечисление денежных средств иностранному партнеру и, соответственно, исчисление НДС в качестве налогового агента.
Рисунок 7 – Раздел 2 НД по НДС
В соответствии с п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ покупатели – налоговые агенты вправе воспользоваться налоговыми вычетами в том случае, если они одновременно являются налогоплательщиками НДС, и приобретаемые товары (работы, услуги) используется для осуществления облагаемых НДС операций. При этом к вычету принимается сумма налога, уплаченная в бюджет в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ) при наличии составленного покупателем счета-фактуры, после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).
Согласно разъяснениям Минфина России право на вычет суммы НДС у налогового агента, приобретающего услуги (работы), возникает в том налоговом периоде, в котором услуги (работы) приняты к учету и сумма НДС фактически уплачена в бюджет (письма Минфина России от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, от 13.01.2011 № 03-07-08/06, от 29.11.2010 № 03-07-08/334, от 05.03.2010 № 03-07-08/61).
Следовательно, налоговый вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет в качестве налогового агента при перечислении предварительной оплаты в 4 квартале 2022 г. в отношении электронных услуг, приобретенных также в 4 квартале 2022 г., будет отражен в декларации по НДС за 4 квартал 2022 г.
Для реализации права на налоговый вычет (операция 4.1 “Отражение вычета НДС”) необходимо создать документ “Формирование записи книги покупок” (раздел Операции – подраздел Закрытие периода – Регламентные операции НДС)
Заполнение сведений на закладке “Налоговый агент” производится в программе автоматически по команде Заполнить.
Рисунок 8 – Формирование книги покупок пр применениий вычета по НДС
