Организации обязаны вести учет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Формировать или нет резервы в налоговом учете компании определяют для себя самостоятельно.
В бухгалтерском учете размер резерва по сомнительным долгам определяется с учетом платежеспособности дебиторов и вероятностью погашения задолженности. В общем случае в налоговом учете порядок определения задолженности должен соответствовать статье 266 Налогового кодекса:
- резерв равен всей сумме задолженности, если срок погашения превышает 90 календарных дней;
- резерв равен 50 % от суммы задолженности, если срок погашения составляет от 45 до 90 (включительно) календарных дней.
В итоге, если организация применяет ПБУ 18/02, а учет резервов ведется только в бухгалтерском учете, необходимо будет учитывать временные налоговые разницы. В случае начисления резервов и в бухгалтерском, и в налоговом учете, разницы учетов можно максимально избежать.
Рекомендация. Установите одинаковый порядок определения резервов для всех видов учета. В этом случае определение задолженности в бухгалтерском учете должно быть таким, как и в налоговом, и соответствовать Налоговому кодексу ст. 266.
Исключить временные разницы полностью не удастся. В некоторых случаях они могут быть. Это связано с тем, что при определении налоговой базы для расчета налога на прибыль расходы на создание резервов не должны превышать 10% от выручки текущего налогового периода. В бухгалтерском учета такого определения нет.
Установка правил и формирование резервов по сомнительным долгам
В программе «1С:ERP» 2.5 правила учета резервов по сомнительным долгам устанавливаются в карточке организации при переходе на вкладку Учетная политика и налоги.
Налоговый учет резервов по сомнительной задолженности настраивается в разделе Настройки учета налога на прибыль флажком Формировать резервы по сомнительным долгам с периодичностью, где также определяем периодичность начисления резервов. В налоговом учете это либо месяц, либо квартал. Сроки признания задолженности в налоговом учете предопределены и соответствуют Налоговому кодексу.
Рисунок 1 – Установка параметров формирования резервов в налоговом учете
Бухгалтерский учет резервов по сомнительной задолженности настраивается в разделе Учетная политика бухгалтерского учета соответстующим флажком, где также определяем периодичность начисления резервов и настраиваем порядок оценки задолженности. Периодичность в бухгалтерском учете – месяц, квартал или год. Сроки признания задолженности в бухгалтерском учете организации вправе определить самостоятельно.
Кроме этого для целей бухгалтерского учета существует возможность установить сроки и формировать резервы по следующим задолженностям:
- по задолженности, учитываемой в валюте регламентированного учета;
- по задолженности, учитываемой в условных единицах и в валюте;
- по сомнительным долгам по авансам, выданным поставщикам;
- по сомнительным долгам по выданным займам.
Рисунок 2 – Установка параметров формирования резервов в бухгалтерском учете
Если организация применяет ПБУ 18/2, то необходимо установить вид разницы, т.к. при формировании резервов могут возникать разницы налогового и бухгалтерского учета. Выбрать необходимо между постоянной или временной. Вид разницы зависит от метода учета разниц, установленного в учетной политики организации – ведется балансовым методом с постоянными и временными разницами или ведется затратным методом (методом отсрочки).
Формирование резервов по сомнительным долгам
Начисление и списание резервов по сомнительным долгам происходит в рамках процедуры Закрытие месяца. Формируется документ Начисление и списание резервов по сомнительным долгам. Данные заполняются автоматически согласно тем параметрам, которые установлены в Учетной политике. А именно:
- остатки дебиторской и встречной кредиторской задолженности;
- количество дней просрочки;
- % суммы резерва;
- Лимит расходов НУ (максимальная сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода).
Рисунок 3 – Документ формирования резервов
При подключении сервиса «1СПАРК Риски» для каждой строки табличной части Дебиторская задолженность в документе формирования резервов будут показаны и подкрашены соответствующим цветом индексы оценки надежности контрагента.
Учет сумм резервов по сомнительным долгам по видам учета реализован в регистре накопления Резервы по сомнительным долгам. После проведения документа Начисление и списание резервов по сомнительным долгам суммы резервов сравниваются с теми, что числятся в учете. По итогу сравнения предыдущей и новой оценки резервы начисляются или списываются.
Отчеты и контроль по итогу формирования резервов по сомнительным долгам
Итог формирования резервов можно посмотреть в Справке-расчете резервов по сомнительным долгам. В настройках отчета можно выбрать месяц, период и данные какого учета отражать – налогового или бухгалтерского.
Рисунок 4 – Справка-расчет резервов по сомнительным долгам
Как проверить корректность автоматического расчета резервов по сомнительным долгам
Для этого можно использовать отчет Задолженность клиентов по срокам, расположенный по пути Продажи → Отчеты по продажам.
Необходимо создать новый Классификатор сроков. Сроки устанавливаются в соответствии с теми, что определенны для списания сомнительных долгов. Классификатор создается в разделе Настройки НСИ и разделов → Предприятие.
Рисунок 5 – Добавление классификатора с интервалами по срокам списания сомнительных долгов
Создаем вариант со сроками, установленными ст. 266 Налогового кодекса (рис. 6).
Рисунок 6 – Создание классификатора интервалов для проверки сформированных резервов
В отчете Задолженность клиентов по срокам выбираем созданный новый тип классификатора и формируем отчет. В отчете мы видим суммы задолженностей в разрезе по срокам.
Рисунок 7 – Формирование данных для проверки контрольных соотношений
Приведем формулу для проверки контрольных соотношений:
КТ счета 63 = (Долг клиента № п/п 3 х 50%) + (Долг клиента № п/п 4 х 100%)
Важно помнить про ограничения в налоговом учете – расходы на создание резервов не должны превышать 10% от выручки текущего налогового периода. В этом случае налоговый учет может не сходиться.
