Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам при осуществлении как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).
В составе не облагаемых НДС учитываются операции, освобождаемые от НДС по любым основаниям (письма Минфина России от 09.06.2018 № 03-07-11/40141, от 19.07.2017 № 03-07-08/45800), т.е. операции:
- не являющиеся объектом обложения (п. 2 ст. 146 НК РФ);
- освобожденные от налогообложения (ст. 149 НК РФ);
- местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147 и ст. 148 НК РФ).
Кроме того, необходимость ведения раздельного учета возникает:
- при осуществлении операций, облагаемых по налоговой ставке 0% (кроме реализации несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) или помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, а также реализации драгоценных металлов госфондам и банкам);
- при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД;
- при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий (бюджетных инвестиций);
- при реализации товаров с длительным производственным циклом.
Система раздельного учета НДС в программе организована с использованием:
- специального третьего субконто на счете 19, отражающего способ учета входного НДС, который может принимать одно из следующих значений: “Принимается к вычету”; “Учитывается в стоимости”; “Блокируется до подтверждения 0%”; “Распределяется”;
- регистра накопления “Раздельный учет НДС”.
Пример
Организация ООО “Ромашка” осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, а также операции, местом реализации которых не признается территория РФ. Кроме того, ООО “Ромашка” реализует товары со склада физическим лицам и является по данному виду деятельности плательщиком ЕНВД.
Организация ООО “Ромашка”:
- 11 апреля 2021 года приобрела 10 шт. картриджей для офисных принтеров стоимостью 24 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20% – 4 000,00 руб.);
- 16 апреля 2021 года и 5 июня 2021 года передала по 3 картриджа со склада в офис организации для использования.
Кроме того, во 2 квартале 2021 г. организация ООО “Ромашка”:
- отгрузила товары в режиме оптовой торговли (т.е. облагаемых НДС) на сумму 720 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20% – 120 000,00 руб.);
- раздала в рекламных целях товары (ручки с логотипами компании) стоимостью 96 руб. на общую сумму 9 600,00 руб.;
- реализовала товары, находящиеся за пределами территории РФ, иностранной компании на сумму 2 000,00 EUR (курс EUR – 86,1657).
Настройка учетной политики и параметров учета
В связи с тем, что организация ведет раздельный учет предъявленных сумм НДС при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения, а также операций, местом реализации которых не признается территория РФ, необходимо произвести соответствующие настройки учетной политики и параметров учета.
На закладке “НДС” формы “Учетная политика” (раздел Главное – подраздел Настройки – Налоги и отчеты) следует установить флажок “Раздельный учет НДС по способам учета”.
ВНИМАНИЕ! При переходе на ведение раздельного учета распределение НДС осуществляется только в отношении сумм НДС, для которых установлен способ учета НДС “Распределяется” (“новая методика”), поэтому в настройке НДС устанавливается только один флажок для значения “Ведется раздельный учет НДС по способам учета”.
Ранее в программе для раздельного учета была реализована возможность распределения НДС двумя различными способами, для чего требовалось установление флажков для двух значений:
- если распределение НДС производилось на основании данных, накопленных в регистре “НДС по косвенным расходам”, которые заносились в регистр автоматически при списании затрат на косвенные расходы (“старая методика”), то устанавливался флажок только для значения “Ведется раздельный учет входящего НДС”;
- если распределение НДС производилось в отношении сумм НДС со способом учета “Распределяется” (“новая методика”), то устанавливались флажки для двух значений: “Ведется раздельный учет входящего НДС” и “Раздельный учет НДС по способам учета”.
Рисунок 1 – Настройка Учетной политики
В настройках параметров учета (раздел Администрирование – подраздел Настройки программы – Параметры учета), пройдя по гиперссылке Настройка плана счетов, в строке “Учет сумм НДС по приобретенным ценностям” следует установить значение “По контрагентам, счетам-фактурам полученным и способам учета”. Для этого необходимо, перейдя по соответствующей гиперссылке, проставить флажок для значения “По способам учета”.
Рисунок 2 – Настройка параметров учета
После выполнения настроек в табличной части документов учетной системы “Поступление (акт, накладная)” с видом операции “Товары (накладная)”, а также с видом операции “Товары, услуги, комиссия” на закладке “Товары” появится графа “Способ учета НДС”.
В этой графе отражается информация о выбранном способе учета НДС, который может принимать значения:
- “Принимается к вычету”;
- “Учитывается в стоимости”;
- “Блокируется до подтверждения 0%”;
- “Распределяется”.
Для того, чтобы в документе “Поступление (акт, накладная)” значение “Способ учета НДС ” заполнялось автоматически, можно воспользоваться настройкой регистра сведений “Счета учета номенклатуры” (раздел Справочники – подраздел Товары и услуги – Номенклатура).
Рисунок 3 – Настройка автоматического заполнения способа учета НДС
Поступление материалов
Поступление материалов (картриджей) в организацию (операции: “Учет поступивших материалов”; “Учет входного НДС”) регистрируется с помощью документа “Поступление (акт, накладная)” с видом операции “Товары (накладная)” (раздел Покупки – подраздел Покупки). Поскольку ООО “ромашка” осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, а приобретенные картриджи используются в офисе компании, т.е. во всех осуществляемых операциях, то в поле “Способ учета НДС” указывается значение “Распределяется”.
Рисунок 4 – Поступление товаров и услуг
В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:
- по дебету счета 10.09 и кредиту счета 60.01 – на стоимость приобретенных картриджей без НДС;
- по дебету счета 19.03 и кредиту счета 60.01 – на сумму НДС, предъявленную продавцом по приобретенным картриджам. При этом у счета 19.03 указывается третье субконто, отражающее способ учета НДС, – “Распределяется”.
Рисунок 5 – Результат проведения документа Поступления товаров и услуг
В результате проведения документа “Поступление (акт, накладная)” выполняется запись в регистр накопления “НДС предъявленный”. Приход в этот регистр – это потенциальная запись в книге покупок, расход – предъявление НДС к вычету либо списание налога по другим основаниям (например, сумма налога может быть включена в стоимость товаров, списана за счет чистой прибыли организации и т.п.). Поскольку сумма входного НДС подлежит распределению, то в регистр “НДС предъявленный” одновременно вводятся две записи: одна – с видом движения “Приход” и событием “Предъявлен НДС Поставщиком”, вторая – с видом движения “Расход” и событием “НДС подлежит распределению”.
Рисунок 6 – Запись в регистр накопления НДС предъявленный
Одновременно на списанную в регистре “НДС предъявленный” сумму налога вводится запись в регистр “Раздельный учет НДС”. Запись регистра “Раздельный учет” производится для дальнейшего распределения суммы входного НДС, а также для использования данных о приобретенных материалах, по которым предъявленная сумма НДС включена в стоимость, в случае изменения их целевого назначения.
Рисунок 7 – Запись в регистр Раздельный учет НДС
Для регистрации полученного счета-фактуры (операция “Регистрация полученного счета-фактуры”) необходимо в поля “Счет-фактура №” и “от” документа “Поступление (акт, накладная)” ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ “Счет-фактура полученный”, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.
Поля документа “Счет-фактура полученный” будут заполнены автоматически на основании сведений из документа “Поступление (акт, накладная)”.
Кроме того:
- в поле “Получен” будет проставлена дата регистрации документа “Поступление (акт, накладная)”, которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором ЭДО, указанная в его подтверждении;
- в строке “Документы-основания” будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
- в поле “Код вида операции” будет отражено значение “01”, которое соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@;
- переключатель “Способ получения” будет стоять на значении “На бумажном носителе”, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении “В электронном виде”.
Поскольку организация ведет раздельный учет, в документе “Счет-фактура полученный” отсутствует строка со значением “Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения”, т.е. отсутствует возможность упрощенного заявления к вычету входного НДС.
Рисунок 8 – Счет-фактура полученный
В результате проведения документа “Счет-фактура полученный” вносится регистрационная запись в регистр “Журнал учета счетов-фактур”. Несмотря на то, что с 01.01.2015 г. налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, и в документе “Счет-фактура полученный” в строке “Сумма” указано, что суммы для регистрации в журнале учета (“из них по комиссии”) равны нулю, записи регистра “Журнал учета счетов-фактур” используются для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.
Рисунок 9 – Движение документа счет-фактура полученный
Передача материалов в эксплуатацию
Списание материалов (картриджей для принтеров) для использования в офисе организации (подразделение “Администрация”) (операция “Передача материалов для использования”) производится с помощью документа “Требование-накладная” (раздел Производство – подраздел Выпуск продукции).
В шапке документа указывается:
- в поле “Склад” – склад, с которого будут передаваться материалы;
- при установленном флажке “Счета затрат на закладке “Материалы” на закладке “Материалы” появятся графы: “Статья затрат”, “Подразделение затрат”, “Номенклатурная группа” и “Способ учета НДС”, которые позволят установить соответствующие значения для каждой номенклатурной позиции. При отсутствии флажка в документе появится дополнительная закладка “Счет затрат”, на которой устанавливаются значения, единые для всех номенклатурных позиций.
Для более удобного и быстрого добавления материалов в документ можно использовать кнопку Подбор на закладке “Материалы”.
При необходимости в документе “Требование-накладная” присутствует возможность изменения способа учета входного НДС.
Рисунок 10 – Списание материалов
После проведения документа “Требование-накладная” в регистр бухгалтерии вводится запись:
По дебету счета 26 и кредиту счета 10.09 – на стоимость картриджей, переданных в офис для использования.
Рисунок 11 – Движение документа требование-накладная
В регистр “Раздельный учет НДС” вносятся записи с видом движения “Расход” и “Приход” с соответствующей аналитикой учета затрат на сумму НДС, предъявленную поставщиком и относящуюся к переданным в эксплуатацию картриджам.
Рисунок 12 – Запись в регистр Раздельный учет НДС
Аналогичным образом оформляется передача трех картриджей для эксплуатации 5 июня 2021 года (операция “Передача материалов для использования”).
Рисунок 13 – Передача материалов для использования
Распределение НДС
Автоматическое распределение суммы входного НДС (операции: “Распределение НДС по способам учета”; “Отнесение НДС на затраты”; “Учет НДС в стоимости материалов”) производится регламентным документом “Распределение НДС” (раздел Операции – подраздел Закрытие периода).
Распределение предъявленной суммы НДС производится по тем материалам, по которым в способе учета НДС указано значение “Распределяется”.
Для расчета пропорции распределения НДС необходимо выполнить команду Заполнить. После выполнения этой команды на закладке “Выручка от реализации” будет автоматически рассчитана сумма выручки (стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) от деятельности облагаемой НДС и не облагаемой налогом. При этом отдельно будет указана сумма выручки по виду деятельности, облагаемой ЕНВД, и по виду деятельности, облагаемой по ставке 0% (кроме экспорта несырьевых товаров). А из суммы выручки по деятельности, облагаемой НДС, будет выделена в том числе выручка от реализации на экспорт несырьевых товаров.
В программе показатели пропорции для распределения НДС за 2 квартал 2021 года будут рассчитаны следующим образом:
- выручка от облагаемой деятельности (стоимость отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав) за 2 квартал 2021 года без учета НДС – 600 000,00 руб.;
- выручка от не облагаемой НДС деятельности (не ЕНВД) – 172 331,40 руб. (9 600,00 руб. (передача товаров в рекламных целях) + 2 000,00 EUR х 86,1657 (реализация товаров, находящихся за пределами территории РФ, иностранному лицу));
Рисунок 14 – Операция Распределение НДС
Автоматическое распределение суммы входного НДС будет отражено на закладке “Распределение” документа “Распределение НДС”.
Согласно рассчитанной пропорции:
- доля НДС, принимаемая к налоговому вычету, будет составлять 76,73% (600 000,00 руб. / (600 000,00 руб. + 172 331,40 руб.) х 100%), т.е. 3 069,32 руб. (4 000,00 руб. х 76,73%);
- доля НДС, включаемая в стоимость приобретений, будет составлять 23,27% (172 331,40 руб. / (600 000,00 руб. + 172 331,40 руб.) х 100%), т.е. 930,68 руб. (4 000,00 руб. х 23,27%).
При этом сумма входного НДС, предъявленная поставщиком, сумма входного НДС, подлежащая налоговому вычету, и сумма входного НДС, подлежащая включению в стоимость приобретений, будут пропорционально распределены между стоимостью картриджей в количестве 4 шт., оставшихся на складе, и стоимостью картриджей в количестве 6 шт., переданных в эксплуатацию и списанных на затраты.
Рисунок 15 – Запись регистра Распределение НДС
После проведения документа “Распределение НДС” в регистре бухгалтерии будут сделаны следующие записи:
- суммы входного НДС по приобретенным картриджам будут перенесены с кредита счета 19.03 с третьим субконто “Распределяется” в дебет счета 19.03 с третьими субконто “Принимается к вычету” и “Учитывается в стоимости” в соответствии с рассчитанной пропорцией;
- часть суммы входного НДС, подлежащая включению в стоимость, которая относится к не переданным в эксплуатацию картриджам, будет списана с кредита счета 19.03 с третьим субконто “Учитывается в стоимости” в дебет счета 10.09;
- часть суммы входного НДС, подлежащая включению в стоимость, которая относится к уже переданным в эксплуатацию картриджам, будет списана с кредита счета 19.03 с третьим субконто “Учитывается в стоимости” в дебет счета 26.
Следует отметить, что согласно п. 2 ст. 170 НК РФ предъявленная продавцом сумма НДС, относящаяся к приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для не облагаемой НДС деятельности, должна учитываться в стоимости приобретений. Однако поскольку к моменту расчета пропорции для распределения НДС (к окончанию 2 квартала 2019 года) часть приобретенных картриджей в количестве 6 штук уже передана в эксплуатацию и их стоимость списана в дебет счета 26, то после распределения соответствующая этому количеству доля входного НДС также будет отнесена в дебет счета 26 (причем, вне зависимости от того, произведено закрытие счета 26 или нет).
Рисунок 16 – Движение документа Распределение НДС
В регистр “НДС предъявленный” будет введена запись с видом движения “Приход” с событием “НДС распределен” на сумму НДС, предъявленную поставщиком и подлежащую вычету после распределения.
Рисунок 17 – НДС предъявленный
В регистр “Раздельный учет НДС” будут внесены записи:
- с видом движения “Расход” на суммы НДС, предъявленные поставщиком и подлежащие включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) после распределения;
- с видом движения “Приход” для отражения НДС, включенного в стоимость приобретенных материалов, не отнесенных на затраты, для сохранения информации о том, что именно по этой партии ценностей НДС был распределен.
Рисунок 18 – Регистр Раздельный учет НДС
Формирование записей книги покупок
Регистрация полученного счета-фактуры на приобретенные материалы в книге покупок (операция 5.1 “Предъявление НДС к вычету”) производится документом “Формирование записей книги покупок” (раздел Операции – подраздел Закрытие периода) с помощью команды Создать.
Данные для книги покупок о суммах налога, предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются на закладке “Приобретенные ценности”.
Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить.
Рисунок 19 – Формирование записей Книги покупок
После проведения документа формируется бухгалтерская проводка:
По дебету счета 68.02 и кредиту счета 19.03 с третьим субконто “Принимается к вычету” – на сумму НДС, подлежащую вычету по приобретенным материалам (картриджам).
Рисунок 20 – Движение документа Формирование записей Книги покупок
В регистр “НДС предъявленный” на сумму НДС, принятого к вычету, вводится запись с видом движения “Расход”.
Рисунок 21 – НДС Предъявленный
В регистр “НДС Покупки” вводится запись для книги покупок, отражающая принятие НДС к вычету.
Рисунок 22 – НДС Покупки
На основании записей регистра “НДС Покупки” формируется книга покупок за 2 квартал 2021 года (раздел Отчеты – подраздел НДС).
Рисунок 23 – Книга покупок 2 квартал 2021 г
