При реализации услуг по агентскому договору доходом, учитываемым при исчислении налоговой базы, признается выручка агента в виде агентского вознаграждения. Датой получения дохода признается день поступления денежных средств, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Поступления агенту, имевшие место в связи с исполнение обязательств по агентскому договору, за исключением вознаграждения агента, в составе доходов не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Учет операций реализации услуг агентом от собственного имени для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, рассмотрим на следующем примере.
Пример
Организация ООО “Акация” (агент) заключила с ООО “Прибой” (принципал) агентский договор, по которому агент за вознаграждение реализует покупателям путевки в санаторий “Прибой”.
По условиям договора агент реализует путевки по ценам, установленным принципалом, участвует в расчетах.
Вознаграждение агента составляет 10 процентов от стоимости путевок.
Вознаграждение удерживается агентом из денежных средств, полученных от покупателя.
8 июня агентом получены от принципала 8 бланков путевок в санаторий (учетная стоимость одного бланка – 100 руб.).
26 июня агентом за наличный расчет реализованы 2 путевки в санаторий на сумму 60 000,00 руб.
30 июня агентом составлен отчет о продажах и полученных оплатах за реализованные путевки и вознаграждении агента.
Агент применяет УСН с объектом налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”.
Агенту необходимо отразить в программе следующие учетные операции:
- поступление бланков путевок от принципала;
- реализация путевок принципала покупателям;
- отражение в учете аванса агентского вознаграждения;
- составление отчета принципалу о продажах;
- перечисление денежных средств принципалу.
Для автоматизированного учета в программе операций по агентским договорам на реализацию услуг через агента агенту необходимо в форме “Функциональность” на закладке “Торговля” установить флажок “Реализация товаров или услуг комитентов (принципалов)”.
Рисунок 1 – Настройка функциональности программы
Поступление бланков путевок от принципала
Поступление бланков путевок от принципала в программе отражается документом “Операция”.
В документе необходимо указать следующую информацию:
- “Содержание”: содержание операции;
- “Дебет”: 006;
- “Субконто 1”: принятые к учету бланки путевок;
- “Субконто 2”: подразделение (склад), в котором полученные бланки путевок приняты к учету;
- “Кол”: количество принятых к учету бланков путевок;
- “Сумма”: учетная стоимость бланков путевок.
Рисунок 2 – Поступление бланков путевок от принципала
Для отражения операции в учете документ необходимо записать.
Реализация путевок принципала покупателям включает получение от покупателей денежных средств за путевки и передача им заполненных бланков путевок.
Отражение в программе поступления денежных средств за путевки от покупателей зависит от формы оплаты.
В частности, оплата путевок наличными путем внесения денежных средств в кассу организации регистрируется документом “Поступление наличных”, вид операции “Оплата от покупателя”.
Рисунок 3 – Формирование документа Поступление наличных
В документе “Поступление наличных” необходимо указать:
- дата поступления денежных средств;
- плательщик (элемент справочника “Контрагенты”);
- сумма платежа;
- договор с покупателем (элемент справочника “Договоры контрагентов”);
- ставка НДС;
- статья движения денежных средств с видом “Прочие поступления по текущим операциям” (элемент справочника “Статьи движения денежных средств”);
- “Аванс в НУ”: “Доход комитента”;
- счета учета расчетов (62.01) и авансов (62.02);
- учет авансов для целей УСН: “Доход комитента”;
- погашение задолженности: “Автоматически”.
Рисунок 4 – Заполнение документа Поступление наличных
Для отражения операции в учете документ необходимо провести.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете при проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка: по дебету счета 51 и кредиту счета 62.02 – на сумму поступившей оплаты.
Рисунок 5 – Проводки на сумму поступившей оплаты
Налоговый учет
Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при проведении документа вводится запись в регистр бухгалтерии по кредиту вспомогательного счета УСН.02 “Расчеты с покупателями за товары комитента” на сумму полученной от покупателя оплаты.
Также при проведении документа вносится запись о поступившем платеже в регистр накопления “Книга учета доходов и расходов (раздел I)”.
Рисунок 6 – Запись в Книгу учета Доходов и Расходов
Выдача путевок покупателю отражается документом “Реализация товаров и услуг”, вид операции “Товары, услуги, комиссия”.
Рисунок 7 – Реализация путевок покупателю
В документе “Реализация товаров и услуг” необходимо указать:
В шапке:
- дата выдачи путевок покупателю;
- покупатель путевок (элемент справочника “Контрагенты”);
- договор с покупателем на приобретение путевок (элемент справочника “Договоры контрагентов”, вид договора “С покупателем”);
- место хранения путевок.
На закладке “Агентские услуги:
- реализуемая номенклатурная единица;
- количество;
- цена на единицу;
- принципал, путевки которого реализованы покупателю (элемент справочника “Контрагенты”);
- договор с принципалом (элемент справочника “Договоры”, вид договора “С комитентом (принципалом) на продажу)”;
- счет расчетов 76.09.
Рисунок 8 – Заполнение документа Реализация товаров и услуг
Для отражения операции в учете документ необходимо провести.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете при проведении документа “Реализация (акт, накладная)” вводятся проводки:
- по дебету счета 62.02 и кредиту счета 62.01 – зачет аванса покупателя на стоимость выданных путевок принципала;
- по дебету счета 62.01 и кредиту счета 76.09 – на стоимость проданных путевок принципала (по дебету счета 62.01 фиксируется возникновение задолженности покупателя за путевки, по кредиту счета 76.09 – возникновение задолженности перед принципалом за проданные путевки).
Рисунок 9 – Результат проведения документа Реализация товаров и услуг
Налоговый учет
Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при проведении документа вводится запись в регистр бухгалтерии по дебету вспомогательного счета УСН.02 “Расчеты с покупателями за товары комитента” на сумму полученной от покупателя оплаты.
Также вводится приходная запись по реализованным путевкам принципала в регистр “Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов)”.
Рисунок 10 – Приходная запись по реализованным путевкам
На выданные путевки документом “Операция” вводится запись по кредиту счета 006. В документе указывается следующая информация:
- “Содержание”: содержание операции;
- “Кредит”: 006;
- “Субконто 1”: бланки проданных путевок;
- “Субконто 2”: подразделение (склад), в котором бланки проданных путевок были приняты к учету;
- “Кол”: количество использованных бланков путевок;
- “Сумма”: учетная стоимость бланков проданных путевок.
Для отражения операции в учете документ необходимо записать.
Рисунок 11 – Снятие с учета принятых путевок
Отражение в учете аванса агентского вознаграждения
При реализации услуг по агентском договору доходом агента признается агентское вознаграждение. По условиям примера агентское вознаграждение удерживается из денежных средств, полученных от покупателей. Датой получения дохода в виде агентского вознаграждения признается день поступления денежных средств от покупателей. Поскольку на момент поступления денежных средств от покупателя стороны (агент и принципал) еще не составляли отчета о выполнении поручения, то в бухгалтерском учете и в учете для целей УСН необходимо отразить аванс агентского вознаграждения. Для этого необходимо ввести документ “Операция”, в котором указать:
- в поле “Содержание” – содержание операции;
- в табличном поле – проводку на сумму аванса агентского вознаграждения по дебету счета 76.09 и кредиту счета 62.02. В аналитике для обоих счетов указывается: Субконто 1 – принципал, Субконто 2 – агентский договор с принципалом.
Рисунок 12 – Регистрация аванса с вознаграждения
Для включения аванса в доходы, учитываемые при определении налоговой базы по единому налогу, необходимо открыть форму с перечнем регистров и установить флажок для регистра накопления “Книга учета доходов и расходов (раздел I)”.
Рисунок 13 – Настройка регистров
После это необходимо на закладке “Книга учета доходов и расходов (раздел I)” в табличной части ввести запись, в которой указать:
- в графах “Доходы всего” и “Доходы” – сумму аванса агентского вознаграждения;
- в графе “Содержание” – содержание операции;
- в графе “Реквизиты первичного документа” – реквизиты бухгалтерской справки. Чтобы в реквизитах указать номер бухгалтерской справки (номер документа “Операция”), документ необходимо записать.
Рисунок 14 – Заполнение вкладки Книги учета доходов и расходов
Составление отчета принципалу о продажах
Отчет принципалу о продажах в программе составляется с помощью документа “Отчет комитенту”, вид операции “Отчет о продажах”.
Рисунок 15 – Создание отчета комитентам
На закладке “Главное” формы документа необходимо указать:
- дата составления отчета;
- принципал (элемент справочника “Контрагенты”);
- агентский договор с принципалом (элемент справочника “Договоры контрагентов”);
- порядок определения агентского вознаграждения (если он не был указан ранее для элемента справочника “Договоры контрагентов” в реквизите “Способ расчета” агентского вознаграждения);
- размер агентского вознаграждения (если он не был указан ранее для элемента справочника “Договоры контрагентов” в реквизите “Процент вознаграждения”);
- НДС с вознаграждения: “Без НДС”;
- наименование оказанной принципалу услуги (элемент справочника “Номенклатура”);
- счет учета доходов: 90.01.1 “Выручка по деятельности с основной системой налогообложения”;
- объект аналитического учета по субконто “Номенклатурные группы” (вводится пользователем, если номенклатурная группа не была установлена ранее в одноименном реквизите элемента справочника “Номенклатура”).
Рисунок 16 – Заполнение отчета комитентам
Сведения о проданных путевках указываются в табличной части на закладке “Товары и услуги”. В документе существует возможность автоматического заполнения табличной части по команде “Заполнить” – “Заполнить реализованными по договору”.
Рисунок 17 – Заполнение отчета комитентам, вкладка товары и услуги
Для признания дохода для целей налогового учета при УСН на закладке “Денежные средства” указывается:
- вид отчета по платежам: “Оплата”;
- покупатель, от которого поступила оплата (элемент справочника “Договоры контрагентов”);
- дата платежа;
- сумма платежа;
- ставка НДС по реализованным путевкам принципала.
Рисунок 18 – Заполнение отчета комитентам, вкладка Денежные средства
На закладке “Расчеты” необходимо указать:
- счет учета расчетов с контрагентом: 62.01;
- счет учета расчетов с комитентом: 62.02 (счет, на котором учтен аванс агентского вознаграждения).
Флажок “Удержать комиссионное вознаграждение из выручки комитента” устанавливать не нужно, поскольку агентское вознаграждение было удержано ранее в виде аванса.
Рисунок 19 – Заполнение отчета комитентам, вкладка Расчеты
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками по НДС, поэтому счет-фактура на агентское вознаграждение не выписывается.
Для отражения отчета в учете документ необходимо провести.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете при проведении документа в регистр бухгалтерии вводятся проводки:
- по дебету счета 62.02 и кредиту счета 62.01 – на сумму зачета аванса;
- по дебету счета 62.01 и кредиту счета 90.01.1 – на сумму вознаграждения агента;
Рисунок 20 – Проводки при проведении документа Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов)
Также при проведении документа вводится расходная запись в регистр “Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов)”
Рисунок 21 – Запись в регистр документа Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов)
Налоговый учет
Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, документ “Отчет комитенту” никаких движений не производит.
Перечисление денежных средств принципалу.
Перечисление денежных средств принципалу в программе отражается с помощью документа “Списание с расчетного счета”, вид операции “Оплата поставщику”.
Этот документ, а также документ “Платежное поручение” на перечисление денежных средств можно ввести на основании документа “Отчет комитенту”.
Рисунок 22 – Создание документа Списание с расчетного счета
Рисунок 23 – Списание с расчетного счета
Для отражения в учете документ необходимо провести.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете при проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка по дебету счета 76.09 и кредиту счета 51:
Рисунок 24 – Проводки при проведении документа Списание с расчетного счета
Налоговый учет
Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при проведении документа вводится запись в регистр накопления “Книга учета доходов и расходов (раздел I)”.
Рисунок 25 – Запись регистра Книги учета Дохода и Расхода
