Реализация услуг агентом от собственного имени (позиция агента на УСН)

При реализации услуг по агентскому договору доходом, учитываемым при исчислении налоговой базы, признается выручка агента в виде агентского вознаграждения. Датой получения дохода признается день поступления денежных средств, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Поступления агенту, имевшие место в связи с исполнение обязательств по агентскому договору, за исключением вознаграждения агента, в составе доходов не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Учет операций реализации услуг агентом от собственного имени для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, рассмотрим на следующем примере.

Пример

Организация ООО “Акация” (агент) заключила с ООО “Прибой” (принципал) агентский договор, по которому агент за вознаграждение реализует покупателям путевки в санаторий “Прибой”.

По условиям договора агент реализует путевки по ценам, установленным принципалом, участвует в расчетах.

Вознаграждение агента составляет 10 процентов от стоимости путевок.

Вознаграждение удерживается агентом из денежных средств, полученных от покупателя.

8 июня агентом получены от принципала 8 бланков путевок в санаторий (учетная стоимость одного бланка – 100 руб.).

26 июня агентом за наличный расчет реализованы 2 путевки в санаторий на сумму 60 000,00 руб.

30 июня агентом составлен отчет о продажах и полученных оплатах за реализованные путевки и вознаграждении агента.

Агент применяет УСН с объектом налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”.

Агенту необходимо отразить в программе следующие учетные операции:

• поступление бланков путевок от принципала;
• реализация путевок принципала покупателям;
• отражение в учете аванса агентского вознаграждения;
• составление отчета принципалу о продажах;
• перечисление денежных средств принципалу.

Для автоматизированного учета в программе операций по агентским договорам на реализацию услуг через агента агенту необходимо в форме “Функциональность” на закладке “Торговля” установить флажок “Реализация товаров или услуг комитентов (принципалов)”.

Рисунок 1 – Настройка функциональности программы

Поступление бланков путевок от принципала

Поступление бланков путевок от принципала в программе отражается документом “Операция”.

В документе необходимо указать следующую информацию:

• “Содержание”: содержание операции;
• “Дебет”: 006;
• “Субконто 1”: принятые к учету бланки путевок;
• “Субконто 2”: подразделение (склад), в котором полученные бланки путевок приняты к учету;
• “Кол”: количество принятых к учету бланков путевок;
• “Сумма”: учетная стоимость бланков путевок.

Рисунок 2 – Поступление бланков путевок от принципала

Для отражения операции в учете документ необходимо записать.

Реализация путевок принципала покупателям включает получение от покупателей денежных средств за путевки и передача им заполненных бланков путевок.

Отражение в программе поступления денежных средств за путевки от покупателей зависит от формы оплаты.

В частности, оплата путевок наличными путем внесения денежных средств в кассу организации регистрируется документом “Поступление наличных”, вид операции “Оплата от покупателя”.

Рисунок 3 – Формирование документа Поступление наличных

В документе “Поступление наличных” необходимо указать:

• дата поступления денежных средств;
• плательщик (элемент справочника “Контрагенты”);
• сумма платежа;
• договор с покупателем (элемент справочника “Договоры контрагентов”);
• ставка НДС;
• статья движения денежных средств с видом “Прочие поступления по текущим операциям” (элемент справочника “Статьи движения денежных средств”);
• “Аванс в НУ”: “Доход комитента”;
• счета учета расчетов (62.01) и авансов (62.02);
• учет авансов для целей УСН: “Доход комитента”;
• погашение задолженности: “Автоматически”.

Рисунок 4 – Заполнение документа Поступление наличных

Для отражения операции в учете документ необходимо провести.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете при проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка: по дебету счета 51 и кредиту счета 62.02 – на сумму поступившей оплаты.

Рисунок 5 – Проводки на сумму поступившей оплаты

Налоговый учет

Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при проведении документа вводится запись в регистр бухгалтерии по кредиту вспомогательного счета УСН.02 “Расчеты с покупателями за товары комитента” на сумму полученной от покупателя оплаты.

Также при проведении документа вносится запись о поступившем платеже в регистр накопления “Книга учета доходов и расходов (раздел I)”.

Рисунок 6 – Запись в Книгу учета Доходов и Расходов

Выдача путевок покупателю отражается документом “Реализация товаров и услуг”, вид операции “Товары, услуги, комиссия”.

Рисунок 7 – Реализация путевок покупателю

В документе “Реализация товаров и услуг” необходимо указать:

В шапке:

• дата выдачи путевок покупателю;
• покупатель путевок (элемент справочника “Контрагенты”);
• договор с покупателем на приобретение путевок (элемент справочника “Договоры контрагентов”, вид договора “С покупателем”);
• место хранения путевок.

На закладке “Агентские услуги:

• реализуемая номенклатурная единица;
• количество;
• цена на единицу;
• принципал, путевки которого реализованы покупателю (элемент справочника “Контрагенты”);
• договор с принципалом (элемент справочника “Договоры”, вид договора “С комитентом (принципалом) на продажу)”;
• счет расчетов 76.09.

Рисунок 8 – Заполнение документа Реализация товаров и услуг

Для отражения операции в учете документ необходимо провести.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете при проведении документа “Реализация (акт, накладная)” вводятся проводки:

• по дебету счета 62.02 и кредиту счета 62.01 – зачет аванса покупателя на стоимость выданных путевок принципала;
• по дебету счета 62.01 и кредиту счета 76.09 – на стоимость проданных путевок принципала (по дебету счета 62.01 фиксируется возникновение задолженности покупателя за путевки, по кредиту счета 76.09 – возникновение задолженности перед принципалом за проданные путевки).

Рисунок 9 – Результат проведения документа Реализация товаров и услуг

Налоговый учет

Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при проведении документа вводится запись в регистр бухгалтерии по дебету вспомогательного счета УСН.02 “Расчеты с покупателями за товары комитента” на сумму полученной от покупателя оплаты.

Также вводится приходная запись по реализованным путевкам принципала в регистр “Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов)”.

Рисунок 10 – Приходная запись по реализованным путевкам

На выданные путевки документом “Операция” вводится запись по кредиту счета 006. В документе указывается следующая информация:

• “Содержание”: содержание операции;
• “Кредит”: 006;
• “Субконто 1”: бланки проданных путевок;
• “Субконто 2”: подразделение (склад), в котором бланки проданных путевок были приняты к учету;
• “Кол”: количество использованных бланков путевок;
• “Сумма”: учетная стоимость бланков проданных путевок.

Для отражения операции в учете документ необходимо записать.

Рисунок 11 – Снятие с учета принятых путевок

Отражение в учете аванса агентского вознаграждения

При реализации услуг по агентском договору доходом агента признается агентское вознаграждение. По условиям примера агентское вознаграждение удерживается из денежных средств, полученных от покупателей. Датой получения дохода в виде агентского вознаграждения признается день поступления денежных средств от покупателей. Поскольку на момент поступления денежных средств от покупателя стороны (агент и принципал) еще не составляли отчета о выполнении поручения, то в бухгалтерском учете и в учете для целей УСН необходимо отразить аванс агентского вознаграждения. Для этого необходимо ввести документ “Операция”, в котором указать:

• в поле “Содержание” – содержание операции;
• в табличном поле – проводку на сумму аванса агентского вознаграждения по дебету счета 76.09 и кредиту счета 62.02. В аналитике для обоих счетов указывается: Субконто 1 – принципал, Субконто 2 – агентский договор с принципалом.

Рисунок 12 – Регистрация аванса с вознаграждения

Для включения аванса в доходы, учитываемые при определении налоговой базы по единому налогу, необходимо открыть форму с перечнем регистров и установить флажок для регистра накопления “Книга учета доходов и расходов (раздел I)”.

Рисунок 13 – Настройка регистров

После это необходимо на закладке “Книга учета доходов и расходов (раздел I)” в табличной части ввести запись, в которой указать:

• в графах “Доходы всего” и “Доходы” – сумму аванса агентского вознаграждения;
• в графе “Содержание” – содержание операции;
• в графе “Реквизиты первичного документа” – реквизиты бухгалтерской справки. Чтобы в реквизитах указать номер бухгалтерской справки (номер документа “Операция”), документ необходимо записать.

Рисунок 14 – Заполнение вкладки Книги учета доходов и расходов

Составление отчета принципалу о продажах

Отчет принципалу о продажах в программе составляется с помощью документа “Отчет комитенту”, вид операции “Отчет о продажах”.

Рисунок 15 – Создание отчета комитентам

На закладке “Главное” формы документа необходимо указать:

• дата составления отчета;
• принципал (элемент справочника “Контрагенты”);
• агентский договор с принципалом (элемент справочника “Договоры контрагентов”);
• порядок определения агентского вознаграждения (если он не был указан ранее для элемента справочника “Договоры контрагентов” в реквизите “Способ расчета” агентского вознаграждения);
• размер агентского вознаграждения (если он не был указан ранее для элемента справочника “Договоры контрагентов” в реквизите “Процент вознаграждения”);
• НДС с вознаграждения: “Без НДС”;
• наименование оказанной принципалу услуги (элемент справочника “Номенклатура”);
• счет учета доходов: 90.01.1 “Выручка по деятельности с основной системой налогообложения”;
• объект аналитического учета по субконто “Номенклатурные группы” (вводится пользователем, если номенклатурная группа не была установлена ранее в одноименном реквизите элемента справочника “Номенклатура”).

Рисунок 16 – Заполнение отчета комитентам

Сведения о проданных путевках указываются в табличной части на закладке “Товары и услуги”. В документе существует возможность автоматического заполнения табличной части по команде “Заполнить” – “Заполнить реализованными по договору”.

Рисунок 17 – Заполнение отчета комитентам, вкладка товары и услуги

Для признания дохода для целей налогового учета при УСН на закладке “Денежные средства” указывается:

• вид отчета по платежам: “Оплата”;
• покупатель, от которого поступила оплата (элемент справочника “Договоры контрагентов”);
• дата платежа;
• сумма платежа;
• ставка НДС по реализованным путевкам принципала.

Рисунок 18 – Заполнение отчета комитентам, вкладка Денежные средства

На закладке “Расчеты” необходимо указать:

• счет учета расчетов с контрагентом: 62.01;
• счет учета расчетов с комитентом: 62.02 (счет, на котором учтен аванс агентского вознаграждения).

Флажок “Удержать комиссионное вознаграждение из выручки комитента” устанавливать не нужно, поскольку агентское вознаграждение было удержано ранее в виде аванса.

Рисунок 19 – Заполнение отчета комитентам, вкладка Расчеты

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками по НДС, поэтому счет-фактура на агентское вознаграждение не выписывается.

Для отражения отчета в учете документ необходимо провести.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете при проведении документа в регистр бухгалтерии вводятся проводки:

• по дебету счета 62.02 и кредиту счета 62.01 – на сумму зачета аванса;
• по дебету счета 62.01 и кредиту счета 90.01.1 – на сумму вознаграждения агента;

Рисунок 20 – Проводки при проведении документа Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов)

Также при проведении документа вводится расходная запись в регистр “Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов)”

Рисунок 21 – Запись в регистр документа Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов)

Налоговый учет

Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, документ “Отчет комитенту” никаких движений не производит.

Перечисление денежных средств принципалу.

Перечисление денежных средств принципалу в программе отражается с помощью документа “Списание с расчетного счета”, вид операции “Оплата поставщику”.

Этот документ, а также документ “Платежное поручение” на перечисление денежных средств можно ввести на основании документа “Отчет комитенту”.

Рисунок 22 – Создание документа Списание с расчетного счета

Рисунок 23 – Списание с расчетного счета

Для отражения в учете документ необходимо провести.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете при проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка по дебету счета 76.09 и кредиту счета 51:

Рисунок 24 – Проводки при проведении документа Списание с расчетного счета

Налоговый учет

Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при проведении документа вводится запись в регистр накопления “Книга учета доходов и расходов (раздел I)”.

Рисунок 25 – Запись регистра Книги учета Дохода и Расхода