Запасы — это активы, которые организация приобретает или создает для продажи, использования в производстве, выполнения работ, оказания услуг либо обеспечения текущей деятельности. К ним могут относиться сырье, материалы, товары, готовая продукция и другие соответствующие объекты.
В отличие от основных средств запасы обычно потребляются, перерабатываются или реализуются в рамках обычного операционного цикла. Поэтому их стоимость при определенных обстоятельствах включается в расходы или стоимость других активов.
Что входит в запасы
| Вид | Пример |
|---|---|
| Сырье и материалы | Материалы для производства продукции |
| Товары | Продукция, приобретенная для перепродажи |
| Готовая продукция | Изделия, полностью прошедшие производственный цикл |
| Незавершенное производство | Продукция, находящаяся в процессе изготовления |
Запасы в бизнесе
Для торговой компании основную часть запасов могут составлять товары. Для производства — сырье, материалы, полуфабрикаты, незавершенное производство и готовая продукция. Сервисная организация может иметь существенно меньший объем материальных запасов.
Поступление запасов
При поступлении необходимо определить количество, стоимость, номенклатуру и документы, подтверждающие получение. Если товар или материал приобретен у поставщика, бухгалтер проверяет первичные документы и условия договора.
Формирование стоимости
Стоимость запасов определяется с учетом затрат, которые относятся к их приобретению или созданию в соответствии с применяемыми правилами учета. При этом разные виды расходов требуют отдельного анализа.
Например, стоимость приобретенных материалов может зависеть не только от цены поставщика, но и от расходов, непосредственно связанных с их приобретением и доставкой.
Запасы и НДС
При приобретении запасов необходимо отдельно определить порядок учета НДС. Если налог принимается к вычету при выполнении установленных условий, он не формирует стоимость запасов в том же смысле, что невозмещаемые налоги.
Оценка при списании
Когда запасы продаются или используются, их стоимость необходимо определить по принятому организацией способу оценки. Последовательность и метод должны соответствовать учетной политике и применяемым правилам.
Средняя стоимость
Один из распространенных подходов заключается в оценке выбывающих запасов по средней стоимости. При этом стоимость единицы рассчитывается с учетом имеющегося остатка и поступлений за соответствующий период.
ФИФО
При применении метода ФИФО предполагается, что первыми выбывают запасы, которые поступили раньше. Такой подход может влиять на себестоимость продаж и остаток запасов при изменении закупочных цен.
Пример
Компания приобрела 100 единиц товара по 100 рублей, а затем еще 100 единиц по 130 рублей. При продаже части партии результат будет зависеть от выбранного метода оценки. Поэтому одинаковая физическая операция может привести к разной стоимости списания.
Запасы на складе
Бухгалтерский учет должен позволять контролировать не только общую стоимость запасов, но и их количество, номенклатуру и место хранения. Для этого используются складские документы и регистры учета.
Инвентаризация запасов
Инвентаризация помогает сравнить фактическое наличие материалов и товаров с данными бухгалтерского учета. Выявленные излишки и недостачи оформляются и отражаются в установленном порядке.
Порча и устаревание
Запасы могут потерять полезность из-за повреждения, изменения спроса, окончания срока годности или морального устаревания. В таких случаях бухгалтер оценивает необходимость корректировки стоимости в соответствии с применяемыми правилами.
Медленно оборачиваемые запасы
Большой объем запасов не всегда является преимуществом. Если товары долго не продаются, деньги компании фактически связаны в складских остатках. Это увеличивает потребность в оборотном капитале и риск потерь.
Запасы и себестоимость
При использовании материалов в производстве их стоимость участвует в формировании производственных затрат. При продаже товаров стоимость выбывших товаров включается в соответствующий финансовый результат в установленном порядке.
Запасы и производство
В производственной компании материалы проходят несколько стадий. Они могут перейти из склада в производство, стать частью незавершенного производства, а затем попасть в состав готовой продукции.
Пример движения
Предприятие приобрело металл и передало его в производство. После обработки часть металла становится составляющей незавершенного производства. После завершения всех операций готовое изделие признается готовой продукцией. Таким образом, стоимость одного ресурса последовательно перемещается между категориями учета.
Запасы и товары
Товар предназначен прежде всего для продажи без существенной переработки. Поэтому торговая организация должна контролировать закупочную стоимость, количество, наценку, остатки и скорость реализации.
Запасы и готовая продукция
Готовая продукция создается самой организацией в результате производственного процесса. Она отличается от товаров тем, что является результатом собственного производства.
Первичные документы
Поступление и выбытие запасов должны подтверждаться документами. В зависимости от операции используются накладные, требования, документы на перемещение, списание и другие формы, предусмотренные документооборотом компании.
Типичные ошибки
- неправильно определяют стоимость поступивших запасов;
- не разделяют товары и материалы;
- не контролируют складские остатки;
- не оформляют внутреннее перемещение;
- не проводят инвентаризацию;
- не учитывают порчу и устаревание;
- применяют метод оценки выбытия непоследовательно.
Практический сценарий
Торговая компания закупила большую партию товара. Бухгалтер отражает поступление, проверяет количество и стоимость, после чего контролирует остаток на складе. При продаже часть товара списывается по установленному методу оценки, а данные бухгалтерского и складского учета сверяются.
Запасы в 1С
В 1С операции с запасами обычно включают поступление, перемещение, передачу в производство, списание и реализацию. Для контроля используются отчеты по остаткам, оборотам и движениям номенклатуры.
Управление запасами
Для руководителя важно отслеживать оборачиваемость. Избыточный запас увеличивает затраты на хранение и замораживает деньги, а недостаток может привести к срыву продаж или производства.
Оборачиваемость
Оборачиваемость показывает, насколько быстро компания превращает вложенные в запасы средства обратно в выручку. Анализ этого показателя помогает определить неликвидные позиции и скорректировать закупочную политику.
Контроль складских остатков
- Сверять фактические остатки с учетными данными.
- Контролировать поступление и выбытие.
- Отдельно анализировать неликвидные позиции.
- Проверять правильность цен и количества.
- Проводить инвентаризацию.
- Анализировать оборачиваемость.
Запасы и денежный поток
Закупка запасов приводит к оттоку денежных средств, а продажа — к поступлению денег или возникновению дебиторской задолженности. Поэтому рост складских остатков может ухудшать ликвидность даже при росте выручки.
Итог
Запасы — активы, которые предназначены для продажи, производства, выполнения работ или обеспечения деятельности. Их правильный учет требует контроля поступления, стоимости, движения, складских остатков, списания и возможного обесценения. Для бизнеса важно одновременно управлять бухгалтерским учетом и фактической оборачиваемостью запасов.
