Получив акт камеральной налоговой проверки, налогоплательщику не следует беспокоиться, поскольку данный документ носит исключительно информационный характер и не является итоговым решением налогового органа, а значит, не содержит обязательных для исполнения предписаний. В связи с этим налоговое законодательство не предусматривает возможности обжалования акта камеральной проверки или действий по его составлению ни в судебном порядке, ни в вышестоящий налоговый орган, так как сам по себе акт не способен нарушить права налогоплательщика.
Правильность данного подхода подтверждена судебной практикой: в частности, Конституционный Суд РФ в Определении от 27.05.2010 № 766-О-О и арбитражные суды (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 13.01.2011 № А12-9819/2010) указывают, что защита прав возможна лишь на стадии вынесения решения по результатам проверки, а не на этапе составления акта. Таким образом, акт камеральной проверки следует рассматривать как промежуточный рабочий документ, реальные правовые последствия которого возникают только после издания соответствующего решения инспекции.
Любое лицо вправе обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, если считает, что такие акты нарушают его права (ст. 137 НК РФ). При этом они могут быть оспорены в судебном порядке только после обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган (абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ).
Вместо этого вам предоставлено право, если вы частично или полностью не согласны с выводами инспектора, изложенными в акте камеральной проверки, представить на акт письменные возражения в налоговый орган в течение одного месяца со дня его получения (п. 6 ст. 100 НК РФ).
При написании возражений целесообразно сосредоточиться на вопросах, которые касаются существа проверки (сумма доначислений, документальное подтверждение фактов хозяйственной деятельности налогоплательщика). На вопросах, связанных с нарушениями процедуры проверки, например сроков ее проведения, делать акцент не стоит.
Что стоит указать в возражении:
В общей (вводной) части:
– наименование и адрес налогового органа, составившего акт проверки;
– дату и номер акта;
– вид налоговой проверки, по результатам которой составлен акт;
– наименование, ИНН и адрес места нахождения лица, подающего возражения (физическое лицо указывает фамилию, имя, отчество, ИНН (при наличии) и адрес места жительства).
В описательной части:
– факты, выводы и (или) предложения, по которым есть возражения, со ссылками на подтверждающие документы (регистры бухгалтерского учета, первичные документы, счета-фактуры и др.);
– ссылки на законы и иные нормативные правовые акты (в редакции, которая действовала в спорный период).
В резолютивной части нужно подвести итог, указав суммы доначисленных налогов, пеней и штрафов, с которыми не согласен налогоплательщик, и свои требования (например, не доначислять налог и не начислять пени за его несвоевременную уплату).
Копии документов, подтверждающих доводы налогоплательщика, необходимо приложить к возражениям. Их количество следует указать в строке “Приложения”.
Возражения подписывает руководитель организации либо налогоплательщик – физическое лицо или представитель. Организациям также рекомендуем поставить печать организации (при наличии).
