Данный вопрос всегда вызывал споры и сложности, так как обязанность платить НДС зависит от места реализации услуг. С товаром все просто, а вот место реализации услуг зависит от вида оказываемой услуги. Еще больше путанницы появилось после изменений 2017 года и введения термина «услуги, оказываемые в электронной форме».
Важно! Когда российская организация попадает под обязанности уплаты НДС в качестве налогового агента, не важно на какой системе налогообложения она находится. НДС она обязана исчислить и заплатить в бюджет. Разница лишь в том, в зачет чего пойдет этот налог.
- ОСНО – вычет НДС.
- УСН (доходы – расходы) – в расходы.
- УСН (доходы) – просто в бюджет.
Попробуем разобраться. Условно, услуги, которые российская компания покупает за рубежом, можно разделить на три группы по обязанности и способу уплаты НДС.
На первый взгляд все просто. Определяем вид услуг, а дальше по схеме – платим, если являемся налоговым агентом на территории РФ.
Вот тут – то и начинаются вопросы. Перечень услуг по каждой категории закрытый, т.е. четко обозначен в Налоговом Кодексе. Но, в жизни часто возникают неоднозначные ситуации при определении категории, к которой относятся приобретаемые услуги.
Давайте разберем пример из нашей практики. В нашем примере, при различных интерпретациях исходный данных, услуги можно отнести к каждой из обозначенных выше категорий.
Исходные данные. Российская компания оказывает образовательные услуги по обучению иностранным языкам. Заключен договор с Британским советом. По данному соглашению российская организация выступает в роли местного агента для организации и проведения экзаменов Международной системы тестирования английского языка. Как распределены функции:
Российская сторона:
- привлечение клиентов;
- проведение экзаменов на территории РФ;
- прием оплаты за экзамены на свой расчетный счет;
- перечисление английской стороне оплаты за проверку экзамена и выдачу сертификата.
Английская сторона:
- предоставление технологических систем – это программные средства, а также материалы на печатных носителях;
- оценивание всех письменных частей теста (аудирование, чтение , письмо), которые предварительно загружаются в систему;
- выдача сертификатов.
Задача: Определить к какой категории относится услуга, оказываемая английской компанией. Является ли российская организация налоговым агентом в отношении данной услуги. Кто и куда должен платить НДС.
Давайте разбираться. Рассмотрим все встречные вопросы, их обоснования и опровержения, которые возможны при определении вида полученной услуги.
Для удобного восприятия сделаем свод данных, исходя из которых сможем определить категорию услуги.
После того, как обозначили все возможные вопросы и сделали работу с возражениями, можно подвести итог:
Образовательные услуги не входят в перечень электронных услуг, который приведен в пункте 1 статьи 174.2 НК. Сам по себе доступ к контенту нельзя рассматривать как самостоятельную услугу. Это услуга вспомогательная, которая напрямую связана с оказанием образовательных услуг. Поэтому в целях уплаты НДС применяем общий порядок определения места реализации, который установлен статьей 148 НК.
Местом реализации образовательных услуг является территория государства, в котором эти услуги оказаны (подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК). Несмотря на то, что услуги иностранная организация предоставляет российскому заказчику через интернет, местом реализации такой услуги Россию не признают, объекта обложения НДС в РФ не возникает (пункт 1 статьи 146 НК). А значит, при выплате вознаграждения иностранной организации российская организация – заказчик не обязана исчислять, удерживать и перечислять НДС в бюджет РФ.
Т.е. мы не являемся налоговым агентом и НДС уплачивать не обязаны.
К сведению. Компания, которая покупает услуги из примера, пришла к нам на бухгалтерское сопровождение сравнительно недавно. Мы начали разбирать необходимость уплаты НДС. Предыдущая бухгалтерия квалифицировала данный вид услуг, как место реализации – территория Покупателя. Соответственно, компания платила НДС в бюджет, исполняя обязанности налогового агента. Деньги приличные, учитывая, что система налогообложения УСН.
Были приведены аргументы и озвучено, что в данной ситуации российская компания не должна платить НДС. Сразу возникло много вопросов и сомнений. Как поступить – просто перестать платить налог, заявить о возврате излишне уплаченного НДС, как доказать, что не должны платить…. Никто не хочет привлекать внимания налоговой.
Подведем итог и дадим рекомендации
При приобретении услуг у иностранной компании не всегда однозначно и очевидно к какому типу отнести данную услугу. Правильное определение напрямую влияет на издержки по уплате налога. Бухгалтерия может перестраховаться – лучше заплатить и не ждать вопросов от ИФНС. Но, это вредит бизнесу. Надо внимательно изучить вопрос, обратиться к сторонним экспертам. Чтобы исключить сомнения, задайте вопрос в Минфин. Ответ на вопрос может занять порядка трех месяцев. Но, это того стоит – мы исключаем переплату в бюджет и вероятность претензий налоговой.
