К нам часто обращаются с вопросами:
1
Какой способ себестоимости выбрать?
2
В чем разница между методиками расчета себестоимости?
3
Как это настраивается в системе 1С:ERP?
Мы подготовили данную статью, чтобы ответить на эти вопросы. Также мы готовы ответить и на другие вопросы, которые вы оставите в комментариях к этому материалу. Ниже мы на конкретных примерах показали разницу расчета и настроек системы «1С:ERP».
Для начала немного методологии
В процессе своей деятельности предприятия при отражении в бухгалтерском учете сведений о запасах обязаны выполнять требования Федерального стандарта бухгалтерского учета 5/2019 «Запасы» (Утвержден приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н). В ходе обычной деятельности предприятия при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг приобретают или создают следующие виды запасов:- сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты;
- инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка, тара и другие аналогичные объекты, за исключением основных средств;
- готовая продукция;
- товары;
- незавершенное производство;
- объекты недвижимого имущества;
- объекты интеллектуальной собственности.
- стоимость сырья и материалов, которые были использованы;
- стоимость материалов, которые были переданы для управленческих нужд;
- тары и упаковки, используемых для упаковки и транспортировки готовой продукции и приобретенных материалов;
- покупная энергия, включая электрическую и тепловую энергию, сжатый воздух, холод и другие виды энергии;
- запасные части и материалы, предназначенные для ремонта и обслуживания основных средств;
- потери запасов при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли и другие аналогичные случаи. Такие потери нормальны и неизбежны в процессе хранения и транспортировки материалов и товаров.
- начисления оплаты труда в денежной или натуральной форме;
- разнообразные компенсационные и стимулирующие выплаты, которые связаны с режимом работы или условиями труда. Кроме того, они могут получать премии и единовременные поощрительные начисления;
- стоимость возмещения коммунальных услуг, питания и продуктов. Они также имеют право на бесплатную форменную одежду и обмундирование, при условии, что эти вещи остаются в их личном пользовании;
- стоимость форменной одежды и обмундирования, при условии, что эти вещи остаются в личном пользовании и т.п.
- пенсионное;
- социальное;
- медицинское;
- от несчастных случаев.
- основные средства (ОС);
- нематериальные активы (НМА).
- арендная плата;
- затраты на командировки и представительские мероприятия;
- стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (услуги связи, юристов, аудиторов, пассажирского транспорта, коммунального хозяйства и др.);
- налоги и сборы, влияющие на себестоимость продукции или услуги (налог на землю, транспортный налог и платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ и др.);
- затраты на продвижения продукции или услуг на рынке.
Каждое предприятие самостоятельно в учетной политике выбирает методологию расчета себестоимости запасов из вариантов утвержденных п. 36 ФСБУ 5/2019.
Методы расчета себестоимости
ФСБУ 5/2019 предусматривает три варианта расчета себестоимости:
Рисунок 1 – Методы расчета себестоимости запасов
Метод средней себестоимости
Метод средней себестоимости широко используется и предполагает расчёт стоимости запасов на основе среднего арифметического ежемесячно. Независимо от источника поставки, данная методика исключает его роли в определении конкретного запаса. Предприятия, занимающиеся торговлей разнообразными товарами, для которых штучный учет не является важным, могут воспользоваться данным методом списания запасов. В пример могут быть приведены канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и другие товары для широкого потребления. Запасы, у которых постоянно меняется цена в большую или меньшую сторону, особенно выгодно списывать по методу средней себестоимости. Этот метод самый простой для учета. В программе «1С:ERP» в настройках учетной политики организации необходимо указать метод оценки стоимости товаров Средняя за месяц.
Рисунок 2 – Настройки учетной политики финансового учета
Средняя стоимость запасов рассчитывается по формуле:
Рисунок 3 – Пример отчета «Себестоимость товаров организаций»
Данный метод более приоритетен из-за простоты и стабильности цены продаваемых запасов.
Метод ФИФО
Метод пользуется широкой популярностью. Основой данного метода является использование принципа очереди, согласно которому сначала списываются запасы, поставленные ранее. При этом не имеет значения, из какой партии кладовщик на самом деле отпустил товары. В связи с этим метод получил название FIFO («First In, First Out» – «первый пришел, первый ушел»). В «1С:ERP» используется скользящий ФИФО. Он предполагает полноценный партионный учет. В настройках учетной политики организации необходимо указать метод оценки стоимости товаров по ФИФО.
Рисунок 4 – Настройки учетной политики финансового учета
В таком случае движение запасов будет выглядеть так:
Рисунок 5 – Пример движения запасов по ФИФО
Несмотря на то, что при использовании данного метода возможны исключения, связанные с учетом срока годности, нередко запасы из более ранних поставок не обязательно отгружаются первыми. Это предположение удобно использовать при расчетах. Таким образом, себестоимость запасов, продаваемых в первую очередь, определяется по цене остатков из самой «старой» поставки. Когда количество остатков запасов исчерпывается, производится списание запасов по цене следующей поставки во временном порядке и так далее. В «1С:ERP» это регулируется с помощью учета серий по срокам годности, дате производства.
Рисунок 6 – Настройки учета серий для вида номенклатуры
Например, в нашем примере при включенных настройках это могло выглядеть так (подробно его рассматривать не будем):
Рисунок 7 – Пример движения запасов по ФИФО с учетом срока годности
При расчете себестоимости по ФИФО стоимость производства продукции «Шкаф резной» составляет 138 544,00 руб. В программе «1С:ERP» расчет можно увидеть, сформировав Дерево себестоимости в документе Этап производства.
Рисунок 8 – Пример расчета себестоимости готовой продукции
Метод ФИФО находит применение в промышленных предприятиях, логистических и оптовых компаниях, но не подходит для использования в розничной торговле, поскольку не позволяет точно определить себестоимость отдельных видов товаров.
По себестоимости каждой единицы
На предприятиях с уникальными и дорогими запасами: товарами, готовой продукцией, полуфабрикатами (как собственного производства так и приобретенными) и уникальным сырьем, где точность является ключевым аспектом, применяется метод, который учитывает стоимость каждого отдельного запаса. Примером могут быть: автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия. В случае, когда единица запаса является уникальной и не может быть заменена другой, при списании учитывается истинная стоимость. Суть метода: каждая оприходованная единица или партия учитывается как самостоятельная номенклатурная позиция и списывается по той стоимости, по которой приобреталась. Такая информация важна для правильного и точного учета проданных товаров или произведенной продукции. В «1С:ERP» нет выбора отдельной методики расчета себестоимости по каждой единице, поэтому необходимо установить настройки учетной политики организации аналогичные как для метода по ФИФО (Рисунок – 4), а при поступлении запасов по каждой партии заводить отдельную номенклатурную позицию. В нашем случае для производства продукции «Шкаф резной» были использованы запасы стоимостью 136 741,42 руб.
Рисунок 9 – Пример расчета себестоимости готовой продукции
Сравнение методик расчета себестоимости
Сравнивая ФИФО и метод средней себестоимости, можно сказать, что оба этих метода являются рабочими, однако ФИФО считается более точным. Особенно он выгоден в плане налогов, если наблюдается постоянное снижение цены на закупаемые товары. В этом случае стоимость списываемых запасов будет максимальной, а остатка запасов – минимальной. Поэтому, в большинстве случаев, ответ на вопрос о том, что лучше – ФИФО или метод средней себестоимости, будет в пользу первого варианта.| Метод средней себестоимости | Метод ФИФО | По себестоимости каждой единицы | |
| Для каких запасов | По которым не важен штучный учет | По которым не важен штучный учет | Уникальных, где точность является ключевым аспектом |
| Принцип расчета | Для всех запасов стоимость использованных ТМЦ считается одинаковой, независимо от стоимости закупки | Оценивает запасы по стоимости приобретения последних цен | Каждый запас является уникальной единицей |
| Плюсы | Упрощает учет при большом ассортименте запасов и больших объемах; не требует ведение партионного учета; при нестабильных ценах закупки стабилизирует себестоимость и прибыль | Отражает фактические данные по закупкам с учетом, что отпускается запас приобретенный самым ранним; завышает финансовый результат при росте закупочных цен | Наиболее точный; собираются все фактические затраты; позволяет управлять финансовым результатом при планировании реализации отдельной единицы |
| Минусы | Не соответствует реальным данным о себестоимости, может вызвать ошибки в ценообразовании | Увеличивает налоги при растущих закупочных ценах, снижает финансовые результаты при снижении закупочных цен | Трудоемкий, фактически не возможен при большом ассортименте запасов |
Таблица 1 – Основные различия методик расчета
Важно также предусмотреть резервы под обесценение запасов. Если текущая стоимость запасов ниже их фактической себестоимости, необходимо формировать резерв. Резерв образуется из разницы между текущей и фактической себестоимостью.Сравнение финансовых результатов
В программе «1С:ERP» с помощью отчета Финансовые результаты можно проанализировать информацию о чистой прибыли предприятия.
Рисунок 10 – Пример расчета себестоимости готовой продукции
В нашем примере цены поставщика менялись, что привело к разному финансовому результату при продаже произведенной продукции в зависимости от выбранной методики. При расчете по средней себестоимости прибыль была:- ниже на 2% (1 662,53 руб.) в сравнении с расчетом по ФИФО;
- ниже на 5% (3 825,62 руб.) в сравнении с расчетом по себестоимости каждой единицы.
Вывод
Таким образом, в зависимости от выбора метода расчета себестоимости по завершении отчетного периода предприятие получит различные финансовые результаты. Важно определить, какой метод наиболее подходит в каждой конкретной ситуации. Также, следует помнить, что разница в прибыли будет видна только при оперативном анализе. В долгосрочной перспективе, сумма прибыли/убытка будет одинакова при использовании разных методов учета, поскольку эти методы изменяют не сумму затрат, а период учета затрат.
