Нередко в развивающихся компаниях руководство принимает решение вести учет по МСФО. Причин может быть много, но цель одна – увеличить прозрачность деятельности компании и сделать ее более понятной для внешних инвесторов. Первоначально для перехода на МСФО создается учетная политика, одним из этапов которой является разработка плана счетов. Конечно, можно использовать и российский план счетов. Но возникает вопрос – насколько это удобно для формирования финансовой отчетности по МСФО? Ведь даже подготовка финансовой отчетности по РСБУ с использованием российского плана счетов является для многих бухгалтеров трудоемким процессом. Поэтому большинство компаний разрабатывает свой собственный план счетов. Это упрощает сбор информации и более того это не запрещено стандартами.
С чего же следует начать?
В первую очередь, необходимо определить основные принципы, используя которые можно будет создать свой план счетов. К таким принципам можно отнести:
- обеспечение простоты и удобности составления финансовой отчетности;
- возможность расширения плана счетов в зависимости от изменения вида деятельности;
- возможность предусмотреть полную детализацию (аналитику) для подготовки финансовой отчетности.
Будет логичным создавать свой план счетов, используя структуру финансовой отчетности по МСФО. Таким образом, активную и пассивную части плана счетов можно перечислять в порядке возрастания ликвидности. Например, активная часть баланса начинается с основных средств и нематериальных активов и заканчивается кассой и расчетным счетом, а пассивная – с капитала и до краткосрочных обязательств. Следует отметить, что структура статей баланса также не регламентирована международными стандартами. В них регламентируется только информация, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности. Естественно, в плане счетов должны быть еще два больших раздела, где будут аккумулироваться доходы и расходы компании с аналитикой по разным статьям. Счета управленческого учета – это временные счета, на которых отражаются прямые и косвенные расходы компании. Их можно использовать и для определенного вида деятельности. Например, производство. В данном случае на этих счетах будет отражаться информация о затратах на производство с расширенной аналитикой. Для отражения учета условных инцидентов, как и в российском плане счетов, можно использовать так называемые “забалансовые” счета.
Рисунок 1 – Структура плана счетов по МСФО
Длина и структура кода счета не регламентированы. Они зависят от потребности компании в аналитическом учете, насколько широко необходимо раскрытие информации о деятельности для построения финансовых отчетов по МСФО. Нередко в наименовании счетов используется BS (Balance Sheet) или PL (Profit and Loss Report), по которому можно определить в каком отчете используются данные по этому счету. Также в структуре плана счетов может отражаться дополнительная информация: о подразделениях компании, является ли счет активным либо пассивным и т.п. Необходимо заметить, что активно-пассивные счета не предусмотрены в МСФО.
Вот как может выглядеть, к примеру, счет по учету дебиторской задолженности компании:
| Номер счета | Наименование счета | Аналитика «Срок задолженности» |
|---|---|---|
| Счет BS1А | ДЗ покупателей и заказчиков |
1 – Текущая 2 – Просрочена от 0 до 30 дней 3 – Просрочена от 31 до 90 дней 4 – Просрочена от 91 до 180 дней 5 – Просрочена более 180 дней |
Таблица 1 – Счет учета дебиторской задолженности
В заключение хотелось бы отметить, что разработка плана счетов является одной из основных задач, которые необходимо решить на этапе подготовки к формированию отчетности по МСФО. От того, насколько правильно будет продумана структура и принципы кодировки счетов, будет зависеть трудоемкость процесса сбора информации и правильность формирования финансовых результатов в дальнейшем.
