Договор цессии и новации. Отражение в учете при изменении валюты расчетов

Цессия — это уступка требования. Цессия меняет в уже имеющемся обязательстве одну из сторон – кредитора, выгодоприобретателя.

Документ, где прописаны условия этой сделки — договор цессии. Его другое название — договор уступки права требования. Договор может иметь оба названия — от этого его суть не меняется. Основными участниками сделки по такому договору являются:

• ЦЕДЕНТ – тот, кто уступает (продает) требование.
• ЦЕССИОНАРИЙ – тот, кто забирает (покупает) требование.
• ДОЛЖНИК – тот, чья задолженность уступается (продается).

Сторонами договора цессии могут быть как физические лица, так и юридические лица. Но на практике эта сделка, как правило, характерна для коммерческих отношений и наиболее часто заключается между юридическими лицами. Договора цессии между юридическими лицами могут быть заключены для различных целей. Например:

• избавление от денежного или неденежного обязательства, взыскание которого слишком затруднительно, затратно, а порой и невозможно;
• получение необходимого финансирования в более короткий срок, по сравнению с взысканием задолженности с должника;
• потеря интереса к результату исполнения первично возникшего обязательства и получение с помощью цессии, более значимого результата, как правило, в денежном эквиваленте;
• минимизации возникающих рисков, связанных с определенными обязательствами.

В ГК РФ определен ряд норм, регулирующих договоры цессии, поэтому юридические лица обязаны стараться максимально конкретно, точно и полно отражать договоренности в заключенных соглашениях.

Основные положения:

1. Договоры цессии можно практиковать свободно, за исключением ситуаций (обязательств), при которых уступка права требования запрещена законом или противоречит ему.
2. Предметом цессии могут быть как денежные, так и неденежные (имущественные) обязательства и требования.
3. Допустимо заключать договоры цессии, предметом которых являются не только имеющиеся обязательства, но и возникающие в будущем. Главное условие – возможность уже при оформлении цессии четко определить (идентифицировать) возникающее в будущем требование.
4. Согласие должника для цессии, по общему правилу, не требуется, кроме обязательств, где личность кредитора существенно значима для должника. По денежным обязательствам получать согласие должника на цессию не нужно – достаточно его уведомить о заключении договора. Если же речь идет об уступке права требования по неденежному обязательству, то согласие нужно получать, правда, только если исполнение этого обязательства становится более обременительным для должника.
5. Соглашение между должником и кредитором, запрещающее или ограничивающее заключение договора цессии по денежному обязательству, не станет барьером для уступки (продажи) долга. Но нарушение этого запрета (ограничения) – основание для ответственности кредитора перед должником, например, для взыскания ущерба. Аналогичное соглашение по неденежным обязательствам, напротив, имеет для сторон обязательный характер – при наличии такого соглашения уступка прав требования невозможна.
6. Если в обязательстве несколько солидарных кредиторов, то заключение одним из них договора цессии возможно только с согласия всех других кредиторов. Это правило можно отменить/изменить соглашением кредиторов.
7. Договор цессии по форме должен быть аналогичным договору, по которому возникло уступаемое обязательство. Например, если основная сделка оформлялась нотариально, и договор цессии должен иметь нотариальную форму.

Для действительности договора цессии необходимо соблюдения ряда важных условий:

• передаваемое требование должно существовать на момент заключения договора, а для будущих требований – подлежать идентификации;
• сторона, уступающая требование, должна иметь право на цессию;
• нет оснований – конкретных действий со стороны прежнего кредитора – для наличия возражений должника против передаваемого требования, то есть сами обязательства не могут быть должником оспорены.

Уступка права требованию в рамках договора цессии может заключаться как с участием российских юридических лиц, так и с иностранными организациями (нерезидентами). В случае действий в рамках договора между российскими организациями расчеты могут производиться исключительно в рублях. Расчеты в иностранной валюте между резидентами РФ запрещены (ст.140 ГК РФ). Если же согласно договору цессионарием является нерезидент, то возможно замена рублевых обязательств на валютные с помощью договора новации. Обязательство прекращается новацией, если воля сторон определенно направлена на замену существовавшего между ними первоначального обязательства другим обязательством (статья 414 ГК РФ). Новация имеет место, если стороны согласовали новый предмет и (или) основание обязательства. В рамках подобного соглашения у цедента возникают не только внереализационные доходы и расходы от уступки права требования, но и курсовые разницы, включаемые в состав внереализационных доходов либо расходов.

Рассмотрим особенности отражения подобных сделок в 1С с позиции цедента. Подобная ситуаций для 1С не является типовой, в связи с чем придется прибегнуть к ручному учету.

ООО Ромашка имеет непогашенное дебиторскую задолженность по договору займа от ООО Василек в размере 300 000 рублей. По причине финансовой несостоятельности должника, принято решение уступить данную задолженность компании ORTA (Нерезидент) по стоимости, эквивалентной сумме предоставленного займа по договору цессии от 10.01.2023 г. Передаваемая задолженность будет погашена в валюте, по курсу установленному в договоре новации от 16.01.2023 г..

Рисунок 1 – Перенос задолженности согласно договора цессии. Отражение внереализационных доходов и расходов

После проведения документа по уступке права требования задолженность и взаиморасчеты на счетах бухгалтерского учета выглядит следующим образом:

Рисунок 2 – Отражение задолженностей согласно договора цессии

16.03.2023 года ООО Ромашка и ORTA заключили между собой договор новации, согласно которому задолженность, полученная в результате договора цессии будет погашена в долларах США по курсу, закрепленному в договоре (курс составил 75.04 руб за 1 доллар).

Теперь ручной операцией необходимо перевести рублевые обязательства в валютные, предварительно заведя в программе договор, предусматривающий обязательства в валюту. Сумма валюту при этом будет отражена согласно договора новации (в нашем случае она составила 3 997,86 USD).

Рисунок 3 – Изменение валюты расчетов согласно Договора новации

При поступлении оплаты в валюте, курс расчетов производится на дату проведения операции. Т.е. задолженность в валюте в день оплаты будет погашена. Для корректного отражения в учете в документе “Поступление на расчетный счет” необходимо выбрать не только правильный договор, но и документ расчетов с контрагентом (он должен совпадать с документом расчетов отраженном в операции по пересчету долга и вводится через ручной учет).

Рисунок 4 – Документ расчетов с контрагентом (ручной учет)

В учете ООО Ромашка, в результате погашения долга валюте возникают курсовые разницы, связанные с различными курсами на дату заключения договора новации и на дату погашения задолженности. Курсовые разницы при этом необходимо отразить в составе прочих доходов или расходов (в зависимости от того, какие курсовые разницы будут получены). При последовательном и корректном проведении всех операций курсовые разницы будут рассчитаны и отражены в учете на дату погашения обязательств.

Рисунок 5 – Поступление денежных средств при погашении обязательств в валюте (закрытие взаиморасчетов и отражение курсовых разниц)

Таким образом, уступка права требования и оплата нерезидентов в валюте возможна, но только при условии заключения договора новации. А при отражении в учете необходимо учитывать курсы валют и в полном объеме отразить результаты от проведения подобных сделок.